Практика по Бухгалтерскому учету

Основной  вид деятельности ПО «Колос» закреплен в учетной политике – это розничная и оптовая торговля.

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском  учете ПО «Колос» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется ПО «Колос» по моменту оплаты, т.е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой товаров  «по оплате» отражаются в учете  организации записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 – реализован товар покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 41.1 – списана себестоимость  реализованного товара;

Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному  НДС» – учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 51 Кредит 62 – поступила выручка  от реализации

Дебет 76.4 Кредит 68 « НДС» – начислен НДС  к уплате в бюджет;

Дебет 90.2 Кредит 44 – списаны на себестоимость  издержки обращения;

Дебет 90.1 Кредит 99 – определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).

Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль  к уплате в бюджет

Если  денежные средства за отгруженный товар  в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения  налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки  для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как  разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию.

Результаты  от реализации товаров ежемесячно списывают  со счета 90 «Продажи».

Списание  прибыли оформляется бухгалтерской  записью: дебетуется счет 90 «Продажи»  и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляется проводкой  с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо  расходов по обычным видам деятельности организация несет операционные расходы. Состав операционных расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Операционные расходы (доходы)». К операционным расходом относятся суммы, которые предприятие  уплачивает кредитным организациям за:

• расчетно-кассовое обслуживание;
• банковские проценты;

Стоимость этих услуг и порядок  их оплаты установлены в договоре с кредитной организацией.

Финансовый результат (прибыль  или убыток), полученный от деятельности организации отражается в Отчете о прибылях.

 

 

 

1.7 Учет готовой продукции

Средства, полученные от реализации готовой  продукции - основной источник дохода организации, поэтому учет готовой  продукции занимает основное место  в бухгалтерском учете.

После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят  к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной продукции = остаток на НЗП  на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток НЗП на конец периода.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому  виду продукции. На сумму выпущенной продукции в следующем месяце делают запись: Дебет 43 "Готовая продукция" и Кредит 20 "Основное производство".

Отражена фактическая себестоимость  сданной на склад готовой продукции  из цехов в сумме фактических  затрат: Дебет 90 "Продажи" и Кредит 20 "Основное производство".

Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные  на сдачу готовой продукции из цехов на склад и акты приема-сдачи  работ, услуг заказчику.

Пунктом 59 "Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ предусмотрена возможность  оценивать выпущенную продукцию  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

В балансе  в соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности готовая продукция подлежит оценке:

По фактической  себестоимости

По нормальной (плановой себестоимости).

Фактическая себестоимость, а также прямые затраты  могут быть исчислены лишь по окончании  месяца после инвентаризации и соответствующей  оценки незавершенного производства. Движение же готовых изделий и  их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной  продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.

Возможны  такие варианты оценки в текущем  учете. В течение месяца используют учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при  синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость выпущенной продукции  и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам  изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая  себестоимость и ее отклонение в  бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных  организациях текущий учет продукции  ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

После определения  фактической себестоимости изготовленной  продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической  себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 "Продажи" На счет 90 относят и общехозяйственные  расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости.

В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном  порядку учета производственных запасов.

Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции  по фактической производственной себестоимости  в бухгалтерии производятся записи по счетам 20,43, 45, 62.

Существует  несколько методов учета реализации продукции:

1. При  учете реализации продукции по  мере по мере оплаты покупателем  расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции  установлено, что переход права  собственности на нее происходит  после полной оплаты продукции  покупателем. 

2. При  учете реализации продукции по  мере отгрузки и предъявления  расчетных документов покупателю.

Готовая продукция продается по отпускным  или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей  счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включает в отпускную  цену; франко-станция отправления - поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в  вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

Информация  о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 "Продажи" по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и  др. платежей в бюджет. Записи по кредиту  счета 90 "Продажи", как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой  продукции по учетным ценам или  нормативной (плановой) себестоимости  записывают так: Дебет 90 "Продажи" и Кредит 43 "Готовая продукция".

Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 "Прибыли и Убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг.

Возможен  вариант учета реализации по моменту  фактического поступления денежных средств. Его используют в случаях, когда договором между поставщиком  и покупателем предусматривают  переход права собственности  и риск случайной гибели после  момента поступления денежных средств  на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для  экспортных поставок.

При таком  варианте определения выручки от продажи готовой продукции возникает  необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели используют активный счет 45 "Товары отгруженные". Сальдо по нему характеризует фактическую  или нормативную полную себестоимость  продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при  отгрузке. При отгрузке продукции  ее стоимость списывают так: Дебет 45 "Товары отгруженные" и Кредит 43 "Готовая продукция"

По мере оплаты расчетных документов, поступившие  платежи зачисляют на счет 51 "Расчетные  счета" или другие денежные счета  с кредита счета 90 "Продажи".

Отклонения  фактической себестоимости отгруженной  продукции относят на счет 90.

На счете 45 "Товары отгруженные" указывают  также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для  реализации на комиссионных или других условиях. При их отпуске кредитуют  счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" с дебетованием счета 45 "Товары отгруженные".

При поступлении  извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров  их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным  отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и кредиту счета 90

При отпуске  товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней  себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних  по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Порядок учета продажи товаров торговыми  организациями осуществляется так  же, как и в производственных организациях. При признании выручки от продажи  готовой продукции при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита  счета 43 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Отгруженная или предъявленная покупателям  продукция по ценам продажи (включая  НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается  в дебет счета 90 "Продажи" с  кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной  продукции она списывается с  кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После получения  извещения о признании выручки  от продажи продукции поставщик  списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет  счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость  продукции по цене продажи (включая  НДС и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".