Практика по Бухгалтерскому учету

Штатное расписание утверждается Председателем правления. В течении года в штатное расписание могут вноситься изменения в связи с совершенствованием структуры кооперативной организации, изменением его численности и квалификационной категории работников.

Все виды поощрений определяется работнику с учетом его реального  вклада в общие результаты работы, интенсивности, качества труда и соблюдения дисциплины труда.

 

1.2 Учет денежных средств, расчетных  и кредитных операций 
1.2.1 Учет кассовых операций и денежных документов

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной документации:

форма N КО-1 Приходный кассовый ордер (см. приложение 1);

форма N КО-2 Расходный кассовый ордер (см. приложение 2);

форма N КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (см. приложение 3);

форма N КО-4 Кассовая книга (см. приложение 4);

форма N КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (см. приложение 5).

Кассовые операции выполняет кассир. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Ему запрещается передавать свои обязанности другим лицам. При возникновении необходимости в его замене, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (с которым также заключается договор о полной материальной ответственности).

На предприятиях, где работают несколько кассиров, их работу координирует старший кассир: перед началом рабочего дня выдает кассирам авансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег под расписку в книгах учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5), открытые на каждого кассира. В конце рабочего дня кассиры сдают выручку старшему кассиру под расписку этой же книге, остаток наличных денег, приходные и расходные кассовые документы.

Порядком  ведения кассовых операций предусмотрены  единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его  средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению  сохранности денег при хранении и транспортировке.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций должны быть закрыты с внутренней стороны. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Для того чтобы организации имели свободные  денежные средства на хозяйственные  нужды, банки устанавливают по согласованию с руководителями предприятий лимит  остатка наличных денег в кассе. Т.е. остаток на конец каждого  дня не может превышать установленный  размер. Однако обороты по кассе не ограничивается этим лимитом. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен. Для этого организация представляет в банк, специальный расчет по установленной форме.

Для обобщения  информации о движении и наличии  денежных средств в кассах организации в плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Обороты по дебету счета 50 «Касса» показывает поступления наличных денег в кассу организации, а выдача денег из кассы — по кредиту счета 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

50-1 «Касса  организации»;

50-2 «Операционная  касса»;

50-3 «Касса  в иностранной валюте» и другие.

Поступление денег в кассу оформляется  приходным кассовым ордером (№КО-1), как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

В приходном  кассовом ордере проставляются дата, номер, а так же:

- по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции (возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.);

- о строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)";

- о строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

- в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства";

- по строке "Принято от" указывается, от  кого приняты денежные средства;

Суммы проставляется  цифрами и прописью.

Все остальные  указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются  в обязательном порядке.

Приняв  деньги, кассир ставит свою подпись  на ордере и квитанции, квитанцию  заверяет печатью и выдает лицу, сдавшему деньги, или прикалывается  к выписке банка (при поступлении  наличных из банка). Приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходный  ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3), предназначенный для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер принимают к исполнению только в том случае, если соблюдены все требования по его оформлению.

Наличные  деньги выдают из кассы на основании  расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном  экземпляре работником бухгалтерии  с заполнением всех указанных  на бланке реквизитов:

- по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

- по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Сумма проставляется  цифрами в рамке в верхней  части документа и прописью в  строке «Сумма».

На расходном  кассовом ордере подпись руководителя не обязательна случае, если имеется  его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому  ордеру (счетах, заявлениях).

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, и передают кассиру. Расходные  кассовые ордера, оформленные на платежных  ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денег.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа удостоверяющего  личность, кем и когда выдан.

Деньги  из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя  и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в  ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости. Получатель чернилами или шариковой  ручкой в строке «Получил» записывает полученную сумму, ставит дату получения  и подпись.

Все поступления  и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу (ф. КО- 4), которая предназначена для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано - листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый  лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для  ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают  на лицевую сторону неотрывной части  листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

При ведении  кассовой книги не допускаются подчистки  и не оговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями  кассира и главного бухгалтера.

Разрешено автоматизировать ведение кассовой книги, при условии, что «Вкладной  лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и имеют  все реквизиты кассовой книги.

Контроль  за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Для обеспечения  сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться инвентаризация (ревизия). Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Ревизия кассы проводится комиссией по приказу  руководителя, внезапно, в присутствии  кассира. Денежная наличность проверяется  путем полного полистного пересчета. Результаты инвентаризации оформляют актом (ф. Инв. – 15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами комиссии. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в  делах бухгалтерии, другой – у  кассира. Излишки наличных денег  приходуются, перечисляются в доход  бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются  в доход предприятия (в коммерческих организациях).

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе  принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, путевки  в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия  бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, а  также по каждому месту хранения и материально ответственным  лицам.

В целях  упорядочения налично-денежного обращения  и обеспечения полного и своевременного сбора налогов принят Закон от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", по которому все денежные расчеты с населением на территории РФ, всеми предприятиями  осуществляются с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

Покупателям и заказчикам в обязательном порядке  выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек  действителен только в день его выдачи, по нему выдается товар или квитанция  на выполненные работы, и одновременно чек должен быть погашен штампом  или надрывом в определенном месте.

Вместо  кассового чека возможна выдача номерного  бланка строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ.

Кассир  допускается к работе на кассовой машине после ознакомления с типовыми правилами по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума. На каждую кассовую машину администрация  заводит «Книгу кассира-операциониста» (форма № 24), которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера, а также печатью.

При окончании  работы или по прибытии инкассатора, кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет  и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между предприятиями осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком РФ. В настоящее время, по одному платежу, он составляет 60 000 руб. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам.

Отдельным категориям предприятий в силу специфики  деятельности либо особенностей местонахождения  разрешается осуществлять расчеты  с населением без применения контрольно-кассовой техники. Их перечень утвержден постановлением Совета Министров—Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745.

При наличии  у предприятия валютного счета  и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 ”Касса” открывается субсчет, например субсчет 50-4 ”Касса в иностранной валюте”. Учет операций организуется по видам валют.

Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса  рубля по отношению к имеющейся  у предприятия иностранной валюте.