Практика по Бухгалтерскому учету

52-1 «Транзитный  валютный счет»;

52-2 «Текущий  валютный счет»;

52-3 «Валютный  счет за рубежом».

Транзитный  валютный счет выполняет функции  контроля и аккумулирования поступающих средств в иностранной валюте в части осуществления обязательной продажи валютной выручки. Расчетные функции этот субсчет выполняет ограниченно.

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете может быть использована на цели, предусмотренные в соответствии с действующим законодательством.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу  по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических  организаций для перевода за границу  в оплату за импортные товары и  на валютные счета других организаций  в оплату товаров; на оплату задолженности  по кредитам в иностранной валюте; командировочных расходов; для продажи  на валютных аукционах и на валютной бирже, почтово-телеграфных расходов и на другие цели, с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка РФ или  Минфина РФ.

Операции  по валютным счетам отражают на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно – расчетных  документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок  банка, отражают на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

Если  предприятие не имеет валютного  счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках.

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми  приходными (расходными) ордерами обычным  порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, французских франках, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

В бухгалтерском  учете делаются проводки:

1. Отражены  суммы неиспользованных валютных  средств, сданных из кассы на  валютный счет:

Д 52 «Валютные  счета»

К 50-2 «Касса в иностранной валюте»;

2. Поступили  валютные средства на валютные  счета от покупателей:

Д 52 «Валютные  счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. В кассу  поступили валютные средства:

Д 50-2 «Касса в иностранной валюте»

К 52 «Валютные  счета»;

4.Погашена  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками за товары, оказанные  услуги, выполненные работы:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 52 «Валютные  счета»;

5.Учтены отрицательные курсовые разницы из-за текущих изменений рубля по отношению к иностранной валюте (к текущим остаткам валютных средств) на валютных счетах:

Д 91 «Прочие  доходы и расходы»

К 52 «Валютные  счета».

Под суммами курсовых разниц понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции, на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода.

На валютный счет организации могут быть зачислены  в иностранной валюте суммы:

-переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

-перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату товаров;

-купленные владельцем счета на валютной бирже, на валютном аукционе;

-другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Специальные счета открываются банком для  учета денежных средств в отечественной  и зарубежных валютах, находящихся  в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и специальных счетах, а так же о движении средств  целевого финансирования, в части, подлежащей обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые  книжки»;

55-3 «Депозитные  счета» и др.

На субсчете 55-1 - «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах(приложение 10).

1.Зачислены  средства в аккредитивы:

Д 55-1 «Аккредитивы»;

К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. По  мере использования этих средств  (согласно выпискам банка) производится  запись:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 55-1 «Аккредитивы».

3. Отражены  неиспользованные средства в  аккредитивах после восстановления  банка на тот счет, с которого  они были перечислены:

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому отдельно выставленному  аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки ограничены.

При поступлении  товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Расчетные  документы должны содержать определенные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных  расчетов). Чекодержатель представляет выписанный чек в учреждение банка, для зачисления денег на расчетный  счет.

1. Списаны  суммы, полученные в банке по  чековым книжкам, по мере оплаты  выданных организацией чеков  (согласно выпискам банка):

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 55-2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в  банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать  сальдо по выписке банка.

2. Возвращены  в банк суммы по чекам (оставшимся  неиспользованными):

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведется по каждой полученной чековой  книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» предприятие учитывает свободные денежные средства, вложенные. На этом же счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевого финансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектов социального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные родителями и иными пользователями.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

1. Поступили  средства целевого финансирования:

Д 55 «Специальные счета в банках», соответствующий  субсчет

К 86 «Целевое финансирование»;

2. Использованы  целевые средства:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К 55 «Специальные счета в банках», соответствующий  субсчет.

Для совершения операций по специальным счетам в  банке применяются те же первичные  документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные  оборотно – сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

1.2.4 Учет движения денежных средств в пути

Денежные средства (переводы) в  пути – это выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (услуги, работы), внесенная в отделение банка, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути», сумм, являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы.

1. Сданы  наличные средства, в банки, инкассаторам  и почтовым отделениям:

Д 57 «Переводы  в пути»

К 50 «Касса»;

2. Зачислены  суммы на расчетный счет в  банке (согласно выписке банка):

Д 51 «Расчетные счета»

К 57 «Переводы  в пути».

Движение  денежных средств (переводов) в иностранных  валютах учитывается на счете 57 «Переводы  в пути» обособленно.

Денежные  средства в пути могут подвергаться инвентаризации. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

1.3 Учет расчетов

1.3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие  разные работы (капитальный, текущий  ремонт основных средств и др.) и  оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с  согласия организации. Поставщикам  и подрядчикам может быть выдан  в соответствии с хозяйственным  договором аванс.

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном, счете независимо от времени оплаты.

На этом счете учитываются расчеты:

за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые  акцептованы и подлежат оплате через  банк;

за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные поставки);

за излишки  товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое  количество поступивших ценностей  превышает количество, указанное  в расчетных документах поставщиков);

за услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

за все  виды услуг связи;

генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора строительного  подряда;

генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР).

Для учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы: (Приложение )

 - накладная, оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики;

 - товарно-транспортная накладная (предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом, унифицированная форма ТТН № 1-Т, утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, состоит из 2-х разделов – товарного и транспортного. Первый заполняет отправитель или получатель, а второй – организация, осуществляющая доставку.) (приложение 11).

 - счет — документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата(приложение 12);

- счет-фактура  — документ, выписываемый поставщиком  для правильного расчета и  платежа налога на добавленную  стоимость(приложение 13);

- доверенность  применяется для оформления права  отдельного лица выступать в  качестве доверенного для получения  материальных ценностей(приложение 14);

- акт  о приемке материалов — документ, составляемый при поступлении  материальных ценностей, если  обнаруживается недостача или  они не соответствуют требуемым  качественным параметрам; является  основанием для предъявления  претензий к поставщику(приложение 15);