Практика по Бухгалтерскому учету

На счете 45 "Товары отгруженные" указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий  они списываются с кредита  счета 43 "Готовая продукция" в  дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются  с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с  одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

К расходам на продажу относят расходы, связанные  с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы  на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Для учета  расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

- 10 "Материалы" - на стоимость израсходованной  тары;

- 23 "Вспомогательные  производства" - на стоимость услуг  по отправке продукции со склада  на станцию (пристань, аэропорт) отправления  или на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

- 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке  продукции покупателю, оказанных  сторонними организациями;

- 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других  счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее  статьям расходов по видам и статьям  расходов.

По истечении  каждого месяца расходы на продажу  списывают на себестоимость проданной  продукции. На отдельные виды продукции  они относятся прямым путем, а  при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции  по оптовым ценам организации  или другим способом.

Списание  расходов на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью:

- Дебет  счета 90 "Продажи"

- Кредит  счета 44 "Расходы на продажу".

Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  проданной и непроданной продукцией.

Способы распределения расходов на продажу  между видами отгруженной продукции  при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При  частичном списании расходов на продажу  подлежат списанию (на счет 90) и распределению  следующие виды расходов:

- в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной  себестоимости или других соответствующих  показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного  сырья, расходы по заготовке  скота и птицы).

Все остальные  расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают  на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и  произведенные в отчетном месяце;

2) определяется  сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца;

3) отношением  определенной в п.1 суммы издержек  обращения и производства к  сумме реализованных и оставшихся  товаров (п.2) определяется средний  процент издержек обращения и  производства от общей стоимости  товаров; 

4) умножением  суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент  указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца.

Учет  готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как  правило, по согласованию с главным  бухгалтером предприятия.

Учет  движения и остатков готовой продукции  осуществляют в карточках учета. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик  делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных  и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток  материалов.

Ведение учета готовой продукции допускается  также в книге учета товаров, которая содержит те же реквизиты, что  и карточки учета товаров.

В условиях функционирования автоматизированного  учета вместо карточек учета применяют  систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков товаров. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Аналитический учет готовой продукции в бухгалтерии  осуществляется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым  методом. При использовании оборотных  ведомостей применяют два варианта учета продукции.

При первом варианте в бухгалтерии открывают  на каждый вид и сорт продукции  карточки аналитического учета, в которых  записывают на основании первичных  документов операции по поступлению  и продаже продукции. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет готовой продукции в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости продукции по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят  итоги сумм по каждой странице, по группам  готовой продукции, по субсчетам, синтетическим  счетам и общий итог по складу или  подразделению. На основе указанных  оборотных ведомостей составляют сводную  оборотную ведомость, в которую  переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам  товаров, субсчетам, синтетическим  счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости  сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и продаже каждого вида продукции  записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и  денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих  синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных  ведомостей составляют сводные оборотные  ведомости.

При втором варианте трудоемкость учета значительно  уменьшается, поскольку отпадает необходимость  ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную  ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров продукции.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует  складской сортовой учет ни в отдельных  карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета  товаров, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком  записей в карточках складского учета и подтверждает их своей  подписью на самих карточках. В конце  месяца заведующий складом, а в отдельных  случаях работник бухгалтерии, переносит  количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному  номеру продукции из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии  ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют  по учетным ценам и выводят  их итоги по отдельным учетным  группам товаров и в целом  по складу.

На основании  указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги  сальдовых ведомостей складов и  подразделений по группам товаров, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям. Сальдовые  ведомости и сводные сальдовые  ведомости ежемесячно сверяются  с данными синтетического учета  товаров.

Для обобщения  и группировки информации о движении готовой продукции используют ведомости  движения товаров (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу  и расходу продукции, и учет в  них может осуществляться по фактической  себестоимости товаров или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги  оборотов за месяц в разрезе групп  товаров по субсчетам и синтетическим  счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые  данные ведомостей движения готовой  продукции ежемесячно переносят  в сводную ведомость движения товаров, в которой приводятся также  сведения об остатках товаров на начало и конец месяца в разрезе групп  товаров по соответствующим синтетическим  счетам и субсчетам. Данные сводной  ведомости движения материалов и  накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации также могут составлять ведомость  распределения товаров, в которой  указывают корреспондирующие счета  и субсчета по каждому направлению  расхода товаров (в стоимостной  оценке). В ведомости указывают  транспортно-заготовительные расходы  или отклонения между покупной стоимостью товаров и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации  учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная  ведомость движения готовой продукции  по номенклатурным номерам в  разрезе складов, подразделений,  мест хранения;

- ведомость  расхода продукции по заказам,  сериям, переделам, другим калькуляционным  единицам;

- оборотная  ведомость по готовой продукции,  находящимся в пути;

- оборотная  ведомость движения готовой продукции  по неотфактурованным поставкам.

На конец  отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней  себестоимости, способу ФИФО, способу  ЛИФО). Исключением из этого правила  являются товары, учитываемые по продажной  стоимости.

Продукция, морально устаревшая, полностью или  частично потерявшая свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость  которых снизилась, отражается в  бухгалтерском балансе за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей.

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

- о способах  оценки товаров;

- о последствиях  изменения способов оценки товаров;

- о стоимости  товаров, переданных в залог;

- о величине  и движении резервов под снижение  стоимости материальных запасов. 

Сведения  о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

1.8 Учет основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических  и физических лиц, приобретать по лизингу. Порядок учёта и движения основных средств Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6\01), утверждённым Приказом Минфина  РФ от 30.01.2001 г.№ 26н.