Практика по Бухгалтерскому учету

По кредиту  счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и другие, как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

Бухгалтер производит начисление, учитывая все  приказы, больничные и исполнительные листы.

Для контроля начислений и удержаний рабочим выдаются расчетные листки.

Алименты  удерживаются по решению суда или  по личному заявлению. От суда должен быть исполнительный лист. Алименты удерживаются из суммы начисленной зарплаты за минусом подоходного налога, 25% на  одного ребенка, 33% на двух детей, 50% на трех и более.  Отражаются проводкой  дебет 70 кредит 76.

На предприятии  также выплачиваются пособия  по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются:

- среднедневной заработок работника за два месяца предшествующему месяцу наступления  нетрудоспособности умножается на число рабочих дней нетрудоспособности работника и умножается на размер пособия по временной нетрудоспособности (1. 80% среднего заработка за рабочие дни впервые 6 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднего заработка за последующие дни нетрудоспособности; 2. 100% с первого дня утраты нетрудоспособности (участникам ликвидации ЧАЭС, в связи с беременностью и родами и другие).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации.

1.6 Учет затрат на производство и расходов на продажу

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н (ПБУ 10/99), расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение расходов позаимствовано из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Пунктом 3 ПБУ 10/99 установлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов  организации не признается расходом для целей бухгалтерского учета.

В соответствие с ПБУ 10/99 все расходы организации  можно разделить на две основные группы:

• расходы по обычным видам деятельности – затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Т.е. это расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием  услуг. Они учитываются на счетах 20 «Основное производство» и оформляется лимитно-заборными картами(приложение 28), требованиями накладными,21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

• прочие расходы – расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Но не все расходы могут быть приняты  к бухгалтерскому учету, а только те, которые удовлетворяют следующим  условиям (п. 16 ПБУ 10/99):

• расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Т.е. каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета .Амортизация основных средств и нематериальных активов считается расходом исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации . Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Начисление налогов, включаемых в себестоимость (единого социального налога и др.) осуществляется на основании действующего законодательства, которым определяется объект налогообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты.
• сумма расходов должна быть определяемой. В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами договора. При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (работы услуги) или осуществляются иные расходы. При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходов включаются проценты за кредит. Величина оплаты определяется с учетом всех предложенных скидок (накидок). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из фактической суммы оплаты.
• организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы. В п. 16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи). Следовательно, если какое – либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод не происходит. Соответственно использование такого имущества в процессе производства не означает возможность производить списание его балансовой стоимости на себестоимость продукции. Это также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в том отчетном периоде, когда  они имели место (т.е. когда получены соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны  услуги), вне зависимости от времени  их фактической оплаты. При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 все произведенные  расходы должны распределяться между  различными видами продукции и между  готовой продукцией и незавершенным  производством. Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета балансовой прибыли (убытка) учитывается только себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества) и расходы, связанные с реализацией, а также те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (в т.ч. штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к прочим расходам налоги и т.п.).

Отпуск  сырья и основных материалов в  производство осуществляется в строгом  соответствии с производственной  программой предприятия, с соблюдением  действующих норм их расхода и  оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

   Норма расхода материалов устанавливается техническими службами на основе технологии производства, спецификаций на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах.

    Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

     Учет затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство».

Расходы на продажу – это затраты  материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в  сферу потребления. В состав издержек обращения включаются следующие  виды затрат:

• транспортные расходы,
• расходы на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация основных средств,
• расходы на ремонт основных средств,
• износ нематериальных активов,
• затраты на коммунальные услуги.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Издержки обращения». По дебету накапливаются суммы произведенных  расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту  формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной  товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и  конец каждого месяца. Оно выполняет  функцию стоимостного регулятора остатка  товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и  тем самым, является дополнением  к сальдо счета 41 «Товары».

Аналитический учет издержек обращения ведется  по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета  затрат на производство формы №В-3.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим  периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения  в течение срока, к которому они  относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Издержки обращения» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии  организации составляются следующие  бухгалтерские проводки:

Дт 31 Кт 46 – начислена арендная плата за будущие периоды,

Дт 44 Кт 31 – отнесена на издержки обращения арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

По новому Плану счетов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 – отнесена на издержки обращения оплата труда;

Дт 44 Кт 69 – отнесены на издержки обращения отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на издержки обращения расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам  затрат в ПО «Колос» ведется в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения  финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение  издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Порядок осуществления торговой деятельности организациями, занимающимися торговлей  наряду с другими видами деятельности, устанавливается самими организациями.

Если  товары приобретаются непосредственно  подразделением, осуществляющим торговую деятельность, то транспортно-заготовительные  работы, связанные с их приобретением  учитываются на счете «Расходы на продажу» (44) по дополнительно вводимому  субсчету «Коммерческие расходы  по товарам».

В случае предоставления поставщиками организации-покупателю товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются  по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В составе  расходов на продажу учитываются  расходы по хранению товаров. Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся  на товары, определяются пропорционально  объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению  организации, закрепленному в ее учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением  и продажей материальных запасов  в неторговых организациях, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере  в дебет счета учета продаж.

В случае если величина транспортно-заготовительных  расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой  их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки  от продаж товаров (более 10%), а также  при их неравномерном уровне в  течении года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т. д.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переносит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу  устанавливается организацией и  закрепляется в ее учетной политике.

Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводятся в действие, начиная  с отчетности за 2002 год.

При проведении расчета сначала определяют сумму  издержек обращения, относящуюся к  остатку товарных запасов на конец  месяца (то есть конечное сальдо счета 44), а затем – сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным  товарам (то есть кредитовый оборот счета 44). Первый показатель исчисляется методом  среднего процента в следующем порядке:

1. Суммируются транспортные расходы, и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) и произведенные в отчетном месяце (дебетовый оборот счета 44),
2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце (кредитовый оборот счета 90), и остатка товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41),
3. Рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек на сумму реализованных и оставшихся товаров и умножением их частного на 100%,
4. Определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44), путем умножения среднего процента (п. 3) на этот остаток (конечное сальдо счета 41) и деления произведения на 100%.

Величина  издержек обращения, относящаяся к  реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44), исчисляется путем  присоединения к издержкам обращения  на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) всех издержек, возникших в течении месяца (дебетовый оборот счета 44), и вычитания из их суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44). Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода, о чем делают запись по кредиту счета 44 «Издержки обращения» и дебету счета 90 «Продажи».