Проверка и получение анализа по производственной практике

    Начисление дивидендов  отражают по дебету счета 1560 «Дивиденды  к получению», и кредиту счета  9130 «Доход от дивидендов». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

     Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 1560 «Дивиденды к получению».

     При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте  возможно образование курсовой разницы вследствие разности сомовой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 1560 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 9140 «Доход от курсовых разниц» или на счет 9520 «Убытки от курсовых разниц».

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-на продажную стоимость акций:

         Дебет   1590 «Прочая дебиторская задолжность»

         Кредит 9190  «Прочие доходы»;

- на балансовую стоимость акций:

         Дебет   9590 «Прочие расходы»

         Кредит 2800 (1300) «Долгосрочные (Краткосрочные) инвестиции».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 9590  «Прочие расходы».

     Разница между дебетовыми  и кредитовыми оборотами счетов 9190 и 9590  показывает финансовый результат от продажи акций.

 

4.7. Учет долговых финансовых вложений

 

     Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами  на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

     Облигация  — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

• государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.;
• именные и на предъявителя;
• процентные и беспроцентные;
• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

     Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

     По  процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

     Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

   Приобретенные долговые  ценные бумаги приходуют на счете 1310 или 2810 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

    В дальнейшем первоначальная  стоимость приобретенных долговых  ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

    Наступление срока погашения  облигации позволяет сдать их  по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

     В случае приобретения  облигации по стоимости больше  номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

    Отражена покупная стоимость  облигаций:

          Дебет   1310 (2800) «Долгосрочные (Краткосрочные) инвестиции».

          Кредит 1210 «Счета в национальной валюте»

    Отражен финансовый результат от операции.

         Дебет   1590 «Прочая дебиторская задолжность»

         Кредит 9190 «Прочие доходы»

   Отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода:

        Дебет   1210 «Счета в национальной валюте»

        Кредит 1590 «Прочая дебиторская задолжность»    

     При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в сом по валютному курсу НБ КР, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в сомах и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

    Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется  условиями их выпуска. По облигациям  выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Доходы по государственным  ценным бумагам Кыргызской Республики и доходы по частным долговым обязательствам кыргызских эмитентов облагаются налогом на доходы.

 

4.8. Инвентаризация финансовых вложений

 

     При инвентаризации  финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    При проверке фактического  наличия ценных бумаг устанавливается:

1. правильность оформления ценных бумаг;
2. реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
3. сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных  бумаг в организации их инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация ценных  бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

    Реквизиты каждой ценной  бумаги сопоставляются с данными  описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

    Инвентаризация ценных  бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые вложения  в уставные капиталы других  организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документам.

Глава 5. Учет основных средств

 

5.1. Понятие и классификация  основных средств

 

     Основные средства  ─ это часть имущества, используемая  в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся:

• здания
• сооружения
• рабочие и силовые машины и оборудование
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника
• транспортные средства
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

     В составе основных  средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сроком полезного  использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Классификация основных  средств осуществляется по следующим  признакам:

1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).
4. Группы.

Выделяют материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных  основных фондов.

     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в КР конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

• капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;
• земельные участки, объекты природопользования;
• капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно – производственные

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;