Проверка и получение анализа по производственной практике

 

Последующая оценка финансовых вложений

 

     Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которым  они приняты к учету, может измениться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций)
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолжность, облигации и др.)

     Финансовые вложения  первой группы отражаются в  бухгалтерском учете  на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

     Финансовые вложения  другой группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

 

 

Оценка финансовых вложений при их выбытии

 

     Финансовые активы, по  которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивается на момент выбытия, исходя из последней оценки.

     Финансовые вложения, по которым текущая стоимость  не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы учета
2. по средней первоначальной стоимости
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (FIFO).

 

4.3. Аналитический учет  финансовых вложений

 

     Аналитический учет  финансовых вложений должен обеспечить  информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

     Построение аналитического  учета финансовых вложений должно  также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

     Учет финансовых вложений  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 1300  «Краткосрочные инвестиции» и 2800  «Долгосрочные инвестиции» обособленно. Эти счета   активные, и к ним могут быть открыты следующие субсчета:

1300  «Краткосрочные инвестиции»

1310  «Долговые ценные бумаги»

1320  «Долевые ценные бумаги»

1330  «Кредиты, займы выданные»

1340  «Депозитные вклады»

1390  «Прочие краткосрочные инвестиции»

2800  «Долгосрочные инвестиции» 

2810  «Долговые ценные бумаги»

2820  «Кредиты, займы выданные» 

2830  «Инвестиции в дочерние  компании»

2840  «Инвестиции в совместную  деятельность»

2850  «Инвестиции в ассоциированные  компании»

2890  «Прочие долгосрочные инвестиции»

     По дебету этих счетов отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (1210  «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 1620 «Товарно-материальные запасы»). С кредита этих счетов списывают финансовые вложения на счета  9190 «Прочие доходы» и 9590 «Прочие расходы».

     Все  ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны  быть описаны в Книге учета  ценных бумаг, которая должна  иметь следующие реквизиты:

• наименование эмитента
• номинальная цена ценной бумаги
• покупная стоимость
• номер серия и др.
• общее количество
• дата покупки
• дата продажи.

     Книга учета ценных  бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

    Исправления в Книгу  учета ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя  и главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

    В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

    Средства долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на вышеупомянутых счетах обособленно.

    Аналитический учет финансовых  вложений ведут по видам вложений  и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

     При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счетов могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам  отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

 

4.4. Учет  изменения оценки отдельных  видов вложений

 

     В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности  вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Изменение оценки  указанных ценных бумаг осуществляется  на последний рабочий день  декабря отчетного года. Под ценными  бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются. Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату. 

     Рыночная стоимость  принадлежащих организации ценных  бумаг эмитентов, не зарегистрированных в Кыргызской Республике или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах.

     Резервы под обеспечение  вложений в ценные бумаги создают  под каждую ценную бумагу в отдельности.

     В бухгалтерском балансе  данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

 

4.5. Учет вкладов в уставные  капиталы других организаций

 

         Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

    Резерв создается по  каждому виду ценных бумаг  в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счетов 9190 «Прочие доходы» и 9590 «Прочие расходы» и кредиту счета  «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (если таковой используется в организации». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

    Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет  «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 9190 «Прочие доходы».

    Если резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до  конца года, следующего после  года создания будет в какой -  то мере не использован, эта  сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

    Вклады в уставные  капиталы других организаций учитывают на счете 2800 «Долгосрочные инвестиции».

      Вклады могут быть  внесены в виде денежных средств  или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

    Денежные вклады списываются  с кредита счета 1210 «Расчетные счета» или 1220 «Валютные счета» в дебет счета 2800. При передаче имущества дебетуют счет 2800 и кредитуют счета 2100 «Основные средства», 2900 «Нематериальные активы», 1620 «Основные материальные запасы», 1630 «Незавершенное производство», 1610 «Товары», 1640 «Готовая продукция».

   Со счетов 2100 и 2900 имущество  списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам  и нематериальным активам списывают в дебет счетов 2191-2199 «Амортизация основных средств», 2991 -2998 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 2100 и 2900. Со счетов  1620, 1630 , 1610 , 1640 имущество списывают по учетным ценам.

 

4.6. Учет финансовых вложений  в акции

 

     Акция - это ценная  бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

   Акции бывают именными  и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер дивидендов  по обыкновенным акциям определяется  один раз в год Советом директоров  акционерного общества исходя  из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.   

     Купленные акции учитывают  на счете 2800 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

   Акции могут оплачиваться в сомах, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в сомах.

    При оплате приобретенных  акций имуществом их приходуют  по покупной стоимости по дебету счета 2800 с кредита счета 3110. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     Приобретенные акции  хранят в депозитарии или кассе  самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

    При хранении акций  в кассе организации их записывают  в специальном реестре (книге), составляемом  в двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.