Проверка и получение анализа по производственной практике

Дебет   3530 ─ 4523 сом

Кредит 1210 ─ 4523 сом

3. 23.11.06  Приобретение оборудования

Дебет   2140 ─ 234804,34 сом

Дебет   1540 ─ 46693,49 сом

Кредит 1210 ─ 281497,83 сом

 

Глава 3. Учет товарно-материальных запасов

 

3.1. Материально-производственные  запасы и их

классификация

      При производстве товаров народного потребления используется большое количество разнообразных видов сырья, материалов, топлива. Обычно их условно называют «материалы». Для обеспечения бесперебойной и равномерной работы предприятия создают производственные запасы этих материальных ресурсов, величина которых планируется в соответствии с нормативами. Эти запасы составляют оборотные фонды предприятия. 

       Прежде всего, необходимо отметить, что материалы  являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.

     Кроме того, анализ  этой статьи имеет большое  значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия (в себестоимости продукции материальные затраты составляют около 70-75%).  Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

     Несмотря на то, что  для предприятия выгодна тенденция  ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до «работы с колёс», товарно-материальные ценности играют главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы. Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.

   Информационной базой исследования  является нормативная документация, а также внутренняя документация  анализируемого предприятия по  учету материально-производственных запасов.

     Хотелось бы также отметить, что для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с  материалами необходимо руководствоваться законодательными актами КР и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

     В настоящее время  определяющее значение приобретают  качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Задачами бухгалтерского учета материалов являются:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях  движения;
• постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов.

Классификация материалов

       Для рациональной  организации учета материалов  применяется их экономическая  группировка в определенные группы. Классификация материалов осуществляется  в зависимости от их функциональной  роли в процессе производства продукции, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

      Основные материалы ─ предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами ─ продукцию обрабатывающей промышленности. Например, макулатура, соль, мука и др.

     Вспомогательные материалы ─ это предметы труда, которые улучшают и сохраняют свойства продукции и ее качество. Используют для воздействия на основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Например, смазочные материалы. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

1. назначение и роль их в процессе производства;
2. технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

     Покупные полуфабрикаты ─ сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как  и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

     Возвратные отходы производства, которые могут учитываться в составе основных или вспомогательных материалов ─ остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

     Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют  в связи с особенностью их  использования топливо, тару и  запасные части.

     Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное (на отопление).

     Тара и тарные материалы ─ предметы, используемые для упаковки,  транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).  Выделение их в самостоятельные группы обусловлено специфическим назначением этих материалов и необходимостью контроля за их движением и запасами. 

     Запасные  части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

     Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты).

     На малых предприятиях  все производственные запасы  можно учитывать на одном синтетическом счете 1620 «Материалы»

     В Ассоциация органов местного самоуправления сел и поселков Кыргызской Республики для учета материально-производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета:

1620 Основные материальные  запасы

1710 Топливо

1711 Дизельное топливо в баках у водителей

1795 Малоценные предметы (до 100 000 сом)

    На основании вышесказанного  и для наглядности группировок  производственных запасов ниже представлена обобщающая схема.

Виды группировок производственных запасов.

 

 

 

д

 

 

3.2. Оценка материально-производственных  запасов

     Важной предпосылкой  организации учета материалов  является их оценка. Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных  запасов,  приобретенных за  плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики).

     Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных целях, включают  затраты предприятия по доработке  и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции.

     Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами предприятия складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Оценка материально-производственных  запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в сом путем  пересчета иностранной валюты по курсу НБ КР, действовавшему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

     Материальные ценности  отражают на синтетических счетах  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода
• планово-расчетные цены
• средняя цена группы материалов.

     Фактическая себестоимость  материально-производственных ресурсов  определяется исходя из затрат на их приобретение в кредит,  предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки, комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактические затраты  по приобретению материально-производственных  запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в сом, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого  вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени.

     При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

     При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Существует 4 метода  определения стоимости отпускаемых в производство материалов:

1. Метод идентификации (по себестоимости каждой единицы)
2. Средневзвешенная стоимость
3. Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO)
4. Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO)

     Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По себестоимости  каждой единицы оценивают материально  производственные запасы, используемые предприятием в особом порядке, или  запасы, которые могут быть обычными образом заменены на другие. 

     Средняя себестоимость  определяется по каждому виду  запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим  запасам в течение месяца.

     В течение отчетного  месяца  материальные ресурсы  списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При методе FIFO применяют правило: первая партия на приход ─ первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.