Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Аудит готовой продукции и  товаров

В соответствии с приказом от 18.11.03 г. №180 отделом внутреннего аудита проводится инвентаризация готовой продукции. Проверкой были охвачены цеха №, № 1,2,3,4,5,6,11,21,23, 12,13, а также склады №47 и  №48 и отрытая площадка. В результате проверки установлено, что на заводе практически отсутствует учет готовой продукции, особенно это касается  старых  заказов. На складах в хаотичном беспорядке расположены узлы и фрагменты готовой продукции вперемежку с покупными материалами а так же с материалами ПДО. На складе  №47 имелись случаи хранения, так называемой,  готовой продукции без маркировки (в период проверки произведена маркировка). При проверке обнаружено, что под видом готовой продукции хранятся полуфабрикаты (поковки болтов), и т.д., не законченные детали и изделия (шатун в цехе №23). Все это приводит к искажению финансовой отчетности, т.е. завышаются фактические остатки готовой продукции. Наряду с этим били обнаружены нигде не учтенные готовые изделия и незаконченные детали и узлы машин а также запасные части и другие ценности. На открытой площадке хранятся крупные узлы от дорогостоящих машин. Комплектность машин определить затруднительно в связи с тем, что узлы и детали хранятся в ящиках, большинство из которых вскрыты, упаковочные листы отсутствуют, визуально частично разграблены. Комиссией по результатам проверки составлена предварительная инвентаризационная опись готовой продукции, согласно которой прослеживается наличие остатков готовой продукции по трем видам учета – по данным маркетинга, по данным бухгалтерского учета и по данным инвентаризации. Зачастую все три показателя не совпадают  ни по количеству, ни по сумме. Однако по ряду позиций эта опись требует уточнений со стороны комиссии и естественно будет уточнена, после чего подписана всеми материально-ответственными лицами. По комплектации крупных машин следует составить дефектные ведомости на каждую  машину и получить достоверное представление о том можно ли считать машины   готовой продукцией, возможной к реализации.

Проверяется правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Таблица № 20

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отпущена (отгружена) со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости	801	221
2	Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и платежные требования-поручения:
	По договорным ценам	301	701
	Налог на добавленную стоимость	301	633
3	Поступила оплата от покупателей за отгруженную (отпущенную) продукцию:
	По расчетам за прошлые месяцы	441	301
	За текущий месяц	441	301
4	Оплачен НДС в бюджет (условно, без учета НДС, отнесенного в зачет по полученным от поставщиков материалам, работам, услугам)	633	441
5	В конце года (условно) сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции (соответственно счета 701 и 801) списываются на счет итогового дохода (убытка):
	Учетная сумма доходов от реализации продукции	701	571
	Учетная сумма расходов от реализации продукции	571	801

В условиях формирования рыночных отношений в РК с целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе. Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета:

221-1 «Готовая продукция на складах  предприятия», на котором учитывают  готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации;

221-2 «Готовая продукция, переданная  на консигнацию», на котором учитывают  готовую продукцию, переданную на  консигнацию по отпускной стоимости  до момента ее реализации полностью  или частями в связи с невозможностью реализации.

В результате применения этих субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализации продукции состоится.

Аудитору следует проверить правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации продукции в порядке консигнации.

Таблица № 21

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	В соответствии с договором предприятие-консигнант передало для реализации предприятию-консигнатору готовую продукцию для реализации ее по фактической себестоимости	221-2	221-1
2	Консигнатор полностью реализовал продукцию, переданную ему для реализации, по договорной стоимости отпущенной и реализованной продукции	301	701
3	На сумму НДС, по переданной и реализованной готовой продукции	301	633
Консигнатор полностью перечислил консигнанту стоимость реализованной продукции, переданной ему на консигнацию
4	Деньги поступили на расчетный счет консигнанта	441	301
5	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221-2
6	Оплачен НДС в бюджет	633	441
7	В конце года закрываются счета доходов и расходов:
	На сумму доходов от реализации	701	571
	На сумму расходов от реализации	571	801

Если консигнатором возвращается части готовой продукции, то производятся расчеты стоимости готовой продукции, суммы дохода (наценки) и суммы НДС в цене товара.

При завершении проверки учета товарно-материальных запасов аудитор должен проверить операции связанные с учетом товаров, приобретенных для продажи.

 

Таблица № 22

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных товаров	222 «Товары приобретенные»	671 «Счета к оплате»
2	Оплата счетов-фактур за поступившие товары	671 «Счета к оплате»	441 «Деньги на текущих, корреспондентских  счетах в национальной валюте»
3	Сумма НДС, отраженная в счете-фактуре по поступившим и оплаченным товарам (принимается в зачет)	633 «НДС»	331 «НДС к возмещению»
4	Стоимость отпущенных или отгруженных покупателям товаров, расчетные документы за которые предъявлены ими либо уже оплачены	801 «Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг»	222 «Товары приобретенные»
Предъявлены счета-фактуры за отгруженные покупателям товары приобретенные:
5	на договорную стоимость товаров	301 «Счета к получению»	701 «Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)»
6	На сумму НДС	301 «Счета к получению»	633 «НДС»
7	Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших), в конец месяца (без оприходования этих товаров на склад)	222 «Товары приобретенные»	671 «Счета к оплате»
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность на счете334 «Прочая дебиторская задолженность»
8	Поступление денежных средств от покупателей	441 «Деньги на текущих, корреспондентских  счетах в национальной валюте»	301 «Счета к получению»
В конце года доходы и расходы от реализации товаров списываются на счет итоговый доход (убыток)
9	На сумму доходов от реализации товаров	701 «Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)»	571 «Итоговый доход (убыток)
10	На сумму расходов от реализации товаров	571 «Итоговый доход (убыток)	801 «Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг)

Товары, переданные на реализацию в порядке консигнации, учитываются на отдельных субсчетах к счетам 222 «Товары приобретенные».

Аналитический учет по счетам 222 «Товары приобретенные» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Анализ формирования и использования  товарно-материальных запасов

2.5.1. Анализ формирования товарно-материальных запасов

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завода (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завода равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Его можно построить по следующей примерной форме.

Таблица № 23

Баланс обеспеченности предприятия фондами

Наименование Сырья и Материалов	Единицы Измерения		Отчетный год
		План поставок	Выделено	% обеспеченности фондами
Цемент Металл Керамзит	тонн тонн м3	22 600 2 090 33 600	22 720 2 069 33 600	100,5   99,0 100,0
Итого	тыс. тенге	14 032	13 990	99,7

Выделенные фонды следовательно не полностью обеспечивали потребность в сырье и материалах, отраженную в плане поставок. При анализе плана снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ТОО «Гелиос»  используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Рассмотрим поступление сырья и основных материалов (см. Таблица №24) в отчетном году.

Из этих данных видно, что в целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96% (15 800 * 100% / 16 460), поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции.