Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей

Этот способ используется если ошибка обнаружена до подведения итогов. Допускается в главной книге, кассовой книге, в учетных регистрах.

    Если  ошибка обнаружена не сразу,  а после подсчета их оборотов и подведения итогов, и сумма получилась больше чем правильная, то в этом случае используется метод "красного сторно". При этом неправильные суммы сторнируют путем записи красными чернилами или обводят в рамку, или еще раз пишут со знаком "-" и делают правильную запись по счетам за тем же номером, что и неправильная запись.

Способ "красное  сторно" (или метод отрицательных  чисел).

Этот способ применяется, когда необходимо исправить  не только сумму, но и корреспонденцию  счетов.

Сущность способа "красное сторно" заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется (записывается красными чернилами), т. е. снимается, и вместо нее делается обычная правильная запись.

Для исправления  ошибки этим способом производится одновременно две записи: прежняя ошибочная запись (с неправильной корреспонденцией счетов) - красными чернилами, новая запись (с правильной корреспонденцией) - обычными чернилами.

В тех случаях, когда сторнируется не ошибочная, а  просто излишняя запись (несостоявшаяся хозяйственная операция, ошибочно проведенная два раза сумма и т.п.), исправление ограничивается одной только красной записью, которой и аннулируется ненужная запись.

При подсчете итогов все суммы красных записей  не только не прибавляются к суммам обычных записей, а, наоборот, как отрицательные числа вычитаются (исключаются из них). Этим и достигается основная цель красного сторно - уничтожить (аннулировать) неправильную запись: одна и та же сумма, учтенная при подсчете итогов два раза - первый раз с плюсом (обычная), а второй раз с минусом (красная), становится равной нулю (уничтожается).

В теории и на практике известен способ исправления  ошибок путем обратных записей на счетах, способ обратной проводки. Однако этим способом следует пользоваться с осторожностью, так как здесь происходит искусственное увеличение оборотах на счетах, а следовательно, и искажение показателей, объем деятельности, расчетов и другое.

Следовательно, выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают.

 

 

 

 

 

3. ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ  УЧЕТЕ

1. Двойной  записью  называется  запись  одной  и  той  же  хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счёта в одинаковой сумме.

При отражении каждой конкретной операции между двумя  определёнными счетами возникает  временная связь, которая в бухгалтерском  учёте называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Запись двух корреспондирующих  счетов с указанием их дебета и кредита, а так     же  суммы операции в бухгалтерском учёте называют

корреспонденцией счетов, или бухгалтерской проводкой.

3.2. Аналитические   счета   -   это   счета,   которые   служат   для   подробной характеристики объектов бухгалтерского учёта. Система аналитических счетов позволяет организовать аналитический учёт.

Синтетические счета - это счета, на которых учитывается несколько наименований или видов средств (источников), объединённых в одну учётную группу по определённому экономическому признаку.

3.3. Записи  на     счетах  осуществляются  по  определённой  системе,  по этому отражение операций на счетах называется систематической записью. Записи   на  счетах  подлежат  периодическому  обобщению,  необходимость которого обусловлена:

• Потребности в обобщённых данных о состоянии средств и источников предприятия, а также об объёмах его деятельности (движении имущества) и финансовых результатах;
• Необходимостью осуществления контроля правильности ведения двойной записи и подсчёта итогов на счетах внутренними приёмами бухгалтерского учёта.

Можно выделить следующие этапы обобщения:

1. подсчёт по всем аналитическим, синтетическим счетам, дебетовых и кредитовых оборотов и выведение конечного сальдо.
2. составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам, открытым к определённому синтетическому счёту, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
3. взаимная сверка данных аналитического и синтетического учёта.
4. составление оборотно-сальдовых ведомостей по синтетическим счетам, открытым к балансу, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
5. составление баланса и других форм отчётности.

3.4. Важнейшим элементам бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, который представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки средств в денежной оценки по их видам и источникам образования на определённую дату. Бухгалтерский баланс строится в виде таблицы состоящей из двух равновеликих частей: актива и пассива. Принцип равенства актива (имущества) и пассива (обязательств) лежит в основе всей методики бухгалтерского учёта и называется основным бухгалтерским уравнением

А=П

 

№	Наименование документа  и краткое содержание хоз. оплат	Сумма (руб.)	Корр. счета
			Д-т	К-т
1	Товарно-транспортная накладная №7777, 05.01.2007 поступили и оприходованы материалы
2	сталь листовая от ООО «Металлобаза»	1056000	10	60
3	краска масляная от УП «Весна»	1804000	10	60
4	медь круглая от ООО «Машиностроительный  завод»	2218500	10	60
5	НДС по поступившим ценностям
6	сталь листовая от ООО «Металлобаза»	190080	18	60
7	краска масляная от УП «Весна»	324720	18	60
8	медь круглая от ООО «Машиностроительный  завод»	399330	18	60
9	Выписка с расчетного счета перечислена  поставщикам
10	ООО «Металлобаза»	81000	60	51
11	УП «Весна»	95000	60	51
12	ООО «Машиностроительный завод»	172000	60	51
13	В кассу с расчетного счета получены деньги для выдачи заработной платы	195700	50	51
14	Выданы в подотчет командировочные  расходы
15	менеджеру Григорьеву Н.М.	67200	71	50
16	директору Петрову И.С.	46000	71	50
17	Оплачены и сданы на склад  материалы	20000	10	71
18	Списываются расходы по командировкам
19	директору Петрову И.С.	40000	26	71
20	начальника цеха Орлова А.Н.	50000	25	71
21	Удержано из заработной платы числящаяся задолженность по подотчетным сумам	106 800	70	71
22	Начислена заработная плата
23	производственным рабочим	2720000	20	70
24	общепроизводственному персоналу	1400000	25	70
25	общехозяйственному персоналу	1500000	26	70
26	Произведены отчисления в ФСЗН (35%)
26	производственным рабочим	952000	20	69
27	общепроизводственному персоналу	490000	25	69
28	общехозяйственному персоналу	525000	26	69
29	Начислены платежи по обязательному  страхованию 1%
30	производственным рабочим	27200	20	76
31	общепроизводственному персоналу	14000	25	76
32	общехозяйственному персоналу	15000	26	76
33	Из кассы выдана заработная плата  рабочим и служащим	135000	70	50
34	Отпущено и израсходованы материалы
35	на производство продукции	1707500	20	10
36	на общепроизводственные расходы	767600	25	10
37	на общехозяйственные расходы	607300	26	10
38	Из заработной платы произведены  удержания подоходного налога	22000	70	68
39	Начислена амортизация основных средств
40	на общепроизводственные расходы	21000	25	02
41	на общехозяйственные расходы	25000	26	02
42	Начислено УП Энергосбыт за потребленную электроэнергию
43	общепроизводственным цехам	37000	20	60
44	общехозяйственные нужды	25000	26	60
45	Списываются общепроизводственные расходы	2742600	20	25
46	Списываются общехозяйственные расходы	2737300	20	26
47	Выпущена и оприходована на склад  готовая продукция	11046400	43	20
48	Отгружена со склада готовая продукция  по фактической себестоимости	8583000	45	43
49	Оплачено с расчетного счета  расходы по отправке готовой продукции коммерческие расходы	420000	44	51
50	На расчетный счет зачислена  выручка за отгруженную продукцию	14720000	51	90
51	Списывается себестоимость реализованной  продукции	8583000	90	45
52	Списываются коммерческие расходы  по реализованной продукции	420000	90	44
53	Начислен НДС по ставке 18% от суммы  поступившей выручки	2245424	90	68
54	Произведен зачет НДС по приобретенным  материальным ценностям	53085	68	18/1
55	Начислены платежи в республиканский  и местные фонды по единой ставки	374237	90	68
56	Определен и списан финансовый результат	3097339	90	99
57	Перечислены с расчетного счета  платежи
58	налоги в бюджет	184000	68	51
59	в фонд соц. защиты	54000	69	51
60	Начислен налог на прибыль	743361	99	68
61	с расчетного счета погашен краткосрочный кредит	311100	66	51
ИТОГО:		74171776

 

 

 

 

 

10 «Материалы»

 

№ п/п	Наименование материала	Ед. измерения	Цена за 1 единицу руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Сталь листовая	кг	880	900	792000
2	Краска масляная	кг	4510	200	902000
3	Медь круглая	кг	4930	120	591600
	Итого:				2285600

 

 

Сталь листовая

 

Дебет				Кредит
Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
Сальдо на 01.01.2007	900	880	792000
				12	1300	880	1144000
1	1200	880	1056000
Оборот			1056000	Оборот			1144000
Сальдо на 01.02.2007			704000

 

 

Краска масляная

 

Дебет				Кредит
Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
Сальдо на 01.01.2007	200	4510	902000
				12	80	4510	360800
1	400	4510	1804000
Оборот			1804000	Оборот			360800
Сальдо на 01.02.2007			2345200

 

Медь круглая

 

Дебет				Кредит
Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
Сальдо на 01.01.2007	120	4930	591600
				12	320	4930	1577600
1	450	4930	2218500
Оборот			2218500	Оборот			1577600
Сальдо на 01.02.2007			1232500

 

 

 

Бумага писчая

 

Дебет				Кредит
Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Номер операции	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
Сальдо на 01.01.2007
17	2	10000	20000
Оборот			20000	Оборот
Сальдо на 01.02.2007			20000

 

Оборотная ведомость по аналитическому счету 10 «Материалы» 

№ п/п	Наименование	Ед. изм.	Це на	Сальдо на 01.01.2007		Оборот за январь месяц				Сальдо на 01.01.2007
				ко-во	сумма	приход		расход		ко-во	сумма
						ко-во	сумма	ко-во	сумма
1	Сталь листовая	кг	880	900	792000	1200	1056000	1300	1144000	800	704000
2	Краска масляная	кг	4510	200	902000	400	1804000	80	360800	520	2345200
3	Медь круглая	кг	4930	120	591600	450	2218500	320	1577600	250	1232500
4	Бумага писчая	пач				2	20000			2	20000
Итого					2285600		5098500		3082400		4301700