Содержание и функции бухгалтерского учета

Д-т сч. 02 К-т  сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная  амортизация;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть  стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части  средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе  данной прибыли обособленно.

6. Передача объектов основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию.

Предлагается  для учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть  новый забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в эксплуатацию":

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т сч. 021 - отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;

К-т сч. 021 - списана  стоимость объекта при его  ликвидации.

7. Ликвидация  основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т  сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная  амортизация;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т  сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т  сч. 91 - отражены возвратные материалы  по стоимости возможной продажи.

Ликвидация  объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и должна выполнять следующие функции:

рассмотрение  результатов инвентаризации имущества  и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;

участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта  и установление его непригодности; установление причин его списания);

выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;

определение возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта цветных  и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств  формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются  по цене их возможного использования  или реализации, а утиль - как вторичное  сырье.

8. При выбытии  основных средств по причине  их обмена на другие виды  основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т  сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная  амортизация;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 76 К-т  сч. 91 - отражена договорная стоимость  переданных в обмен объектов;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;

Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;

Д-т сч. 60, 76 К-т  сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;

Д-т сч. 91 (99) К-т  сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;

Д-т сч. 76 (51) К-т  сч. 51 (76) - отражено погашение остатка  задолженности.

Наряду с  продажей основных средств, их безвозмездной  передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.

 

 

9.3 Учет амортизации  основных средств

 

Объекты основных средств переносят свою стоимость  на затраты по производству продукции (работ, услуг), а также издержки обращения  в торговой и иной деятельности в  течение срока их полезного использования.

Начисленная амортизация  позволяет организации отразить основные средства в бухгалтерской  отчетности по их остаточной стоимости, а также получить в полном объеме денежные средства, необходимые для  их воспроизводства (простой замены).

Начисление  амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой  стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Пример. Расходы  организации по приобретению объекта  основных средств составили 100 000 руб. Источниками финансирования данного  приобретения являлись амортизация  в сумме 50 000 руб. и заемные средства (кредит банка). В этом случае учет данного объекта ведется по стоимости приобретения - 100 000 руб., от которой определяется и амортизация.

Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии его  к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого  срока использования объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

Организация может  определить срок полезного использования  объекта при его постановке на учет в составе основных средств  в соответствии со сроком, предусмотренным для объектов с соответствующим кодом ОКОФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

В этом случае конкретный срок полезного использования объекта устанавливается в пределах сроков, установленных по принятой группе.

Срок полезного  использования объекта может  пересматриваться после проведения на нем работ по реконструкции  или модернизации (т.е. работ капитального характера), если в результате их проведения улучшились (повысились) нормативные показатели функционирования объекта.

 

 

 

 

9.4 Учет ремонта основных средств

 

Для поддержания  объектов основных средств в рабочем  состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно - технического прогресса на объектах проводятся работы по их восстановлению.

К работам по восстановлению объектов основных средств  относятся работы капитального характера  в части их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, а также некапитальные работы по содержанию объектов и их ремонту - текущему, среднему и капитальному.

Согласно ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет исходя из результатов капитальных  работ (в части работ по модернизации и реконструкции объектов): списывать затраты по ним на увеличение первоначальной стоимости объекта или на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг). Решение принимается организацией на основании технологической документации (проекта и сметы на капитальные работы), которая определяет степень улучшения первоначально установленных технических показателей функционирования объекта в результате произведенных работ. Это касается таких показателей, как увеличение срока полезного использования объекта, увеличение его производительности, улучшение качества продукции и т.п. При соблюдении данных показателей должно происходить увеличение стоимости данного объекта с одновременным увеличением добавочного капитала.

Таким образом, порядок учета затрат на восстановление объектов основных средств зависит от того:

в рамках каких  работ оно производится - капитального ремонта или капитальных вложений (реконструкции объектов);

за счет каких  источников финансируются работы - амортизации на полное восстановление основных средств или прибыли, предусмотренной в плане.

Исходя из этого, а также принимая во внимание изменения  в системе бухгалтерского учета, касающиеся порядка учета амортизации  основных средств, можно предположить следующий порядок учета расходов по ремонту, модернизации и реконструкции объектов основных средств.

К работам по ремонту объектов основных средств  относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Указанные работы производятся организацией в определенном порядке и в сроки, установленные  планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта.

При этом система  планово - предупредительного ремонта  разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий  эксплуатации и других причин.

Указанной системой должны быть предусмотрены:

планирование  и учет затрат по местам их эксплуатации и по видам объектов основных средств;

планирование  и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонта;

порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту  объектов;

состав затрат по ремонту объектов;

отражение затрат по всем видам ремонта в бухгалтерском  учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного  резерва расходов на ремонт основных средств.

Работы по ремонту подразделяются по видам на:

обслуживание  объектов;

текущий и средний  ремонт объектов;

капитальный ремонт объектов.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе  за действующими объектами. Их целью  является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

К работам по текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта должны подразделяться на:

профилактические  работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

непредвиденные  работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и  выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так  называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более  прочные и экономичные, кроме  полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном  ремонте оборудования, машин и  транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Работы по обслуживанию и ремонту объектов основных средств  могут выполняться:

подрядным способом, т.е. силами сторонних специализированных организаций;

хозяйственным способом, т.е. силами структурных подразделений организации - владельца основных средств, в необходимых случаях имеющих лицензии на проведение данных работ.

Состав затрат по ремонту объектов зависит от вида ремонта, способа выполнения работ  и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как  правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня  ремонтных работ.

При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.