Содержание и функции бухгалтерского учета

Разновидностью  данного способа оценки и учета  заготовительно - складских расходов в составе стоимости приобретения запасов является более рациональная форма их учета, а именно:

запасы по стоимости  приобретения (согласно счетам - фактурам поставщиков) отражаются на счетах учета  запасов;

транспортные  расходы и расходы по заготовке  запасов отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом для учета указанных расходов используется только счет 16.

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства  перед поставщиком (либо стоимость  запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т  сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы  по данным запасам;

Д-т сч. 07, 10, 12 К-т сч. 16 - списана сумма отклонений.

Затраты по доведению  материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации - поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.

При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость  запасов, полученных от поставщиков, при  принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 23 и  др. К-т сч. 10, 70 и др. - отражены затраты  по доведению материалов до состояния  готовности к использованию;

Д-т сч. 07, 10 К-т  сч. 23 и др. - списаны затраты по доведению материалов до состояния  готовности к использованию.

Организации, занятые  торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные  для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной  торговлей, она может оценивать  полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 К-т  сч. 60 - отражена стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч. 41 К-т  сч. 42 - отражена разница (торговая наценка).

При изготовлении самой организацией фактическая  себестоимость запасов определяется фактическими затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 К-т  сч. 20, 23, 29 - оприходована готовая продукция, произведенная в собственном  производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная для  продажи;

Д-т сч. 10 К-т  сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные  в собственном производстве, если они предназначены для использования  в собственном производстве.

Запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов  при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 98 К-т  сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.

Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, оцениваются по стоимости  передаваемого или подлежащего  передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т  сч. 90 - отражена стоимость проданных  товаров;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость  запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 60 К-т  сч. 62, 76 - отражен зачет обязательств.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств  или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10 К-т  сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как  неучтенные, отражаются в бухгалтерском  учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 К-т сч. 91 - отражен излишек  запасов, выявленных при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете  как неотфактурованные поставки. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете:

на основании  первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика).

Организация может  перечислить денежные средства в  качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально - ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале - ордере N 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60, К-т  сч. 51, 62;

Д-т сч. 10 (как  запасы в пути), К-т сч. 60.

Запасы, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в  оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение.

В бухгалтерском  учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

Порядок учета  материальных ценностей, поступающих  по внешнеэкономическим контрактам, изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

 

8.4 Способы оценки МПЗ  при списании в производство  и ином выбытии

 

При отпуске  материально - производственных запасов  в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней  себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО).

Применение  одного из указанных способов по конкретному  наименованию производится в течение  всего отчетного года.

Рассмотрим  порядок учета при оценке запасов  в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

Организация может  применять в течение отчетного  года как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому  отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.

 

8.5 Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии.

Синтетический учет движения МПЗ.

 

Используемые  счета:

10   ″ Материалы″

15   ″ Заготовление и приобретение  материальных  ценностей″

16   ″ Отклонение в стоимости материальных  ценностей ″

Варианты  учета  поступления  материалов:

1. с использованием счетов  15 и 16  (учет в учетных ценах)
2. без  использования счетов 15 и 16 (учет по фактической  себестоимости)

Хозяйственные  операции   по учету  материалов представлены в  таблице  8.3.

Аналитический учет ТМЦ на счете 10 «Материалы» строится по каждому  виду в разрезе следующих субсчетов (для предприятий АПК):

1. Сырье, материалы;

2. Удобрения, средства защиты  растений и животных.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали.

4. Топливо.

5. Тара и тарные материалы.

6. Запасные части.

7. Корма.

8. Семена и посадочный материал.

9. Материалы и сырье, переданные  в переработку на сторону.

10. Строительные материалы.

11. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

12. Спец. оснастка и спец. одежда.

13. Спец. оснастка и спец. одежда  в эксплуатации.

14. Прочие материалы.

Учет по каждому субсчету ведут  по видам материалов и сырья. Биопрепараты, медикаменты и химикаты в бухгалтерии  учитывают только в денежном выражении.

1. Дт 10 Кт 20 – оприходование сырья  и материалов полученных из  своего производства.

2. Дт 10 Кт 23/1 – оприходованы материалы.

3. Дт 10 Кт 60 – оприходованы МЦ, купленные  у поставщиков.

4. Дт 10 Кт 71 – оприходованы МЦ, приобретенные  подотчетным лицом.

5. Дт 20/1 Кт 10/8 – израсходованы семена  на посев яровой пшеницы.

6. Дт 20/2 Кт 10/7 – израсходованы корма на корм животным.

7. Дт 23/4 Кт 10/4 – израсходован бензин  на работу грузового автотранспорта.

8. Дт 23/3 Кт 10/6 – израсходованы з/части  на ремонт тракторов.

Аналитический учет ПЗ ведется в  ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары. Синтетический – в ж. – о. 10.

 

 

8.6 Инвентаризация МПЗ  и порядок отражения ее результатов  в учете.

Причины   расхождения   данных бухгалтерского учета 

 с фактическим   наличием:

1) естественные причины;                                                                  

2) ошибки и неточности  в местах  хранения; 

3) ошибки в бухгалтерском учете; 

4) злоупотребления.

 

ТЕМА 9. Учет основных средств и нематериальных активов

9.1 Классификация и оценка основных средств.

9.2 Учет наличия и движения основных средств

   9.3 Учет амортизации основных средств

   9.4 Учет ремонта основных средств

  9.5 Инвентаризация основных средств

   9.6 Особенности учета арендованных основных средств

   9.7 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка

    9.8 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

    9.9 Учет амортизации нематериальных активов.

 

9.1 Классификация и  оценка основных средств.