Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работ

В августе 2007 года: Дебет 68 (69) (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части  подлежащей уплате в федеральный  бюджет) кредит 51 - 1009 рублей (1922+1441-2354) - перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в федеральный бюджет (не позднее 15 августа); Дебет 70 Кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 рублей *13%) - удержан НДФЛ с  суммы отпускных; Дебет 69/1 Кредит 51 - 487,65 рублей (278,66+208,99) - перечислен ЕСН  в части, подлежащей уплате в ФСС  России (не позднее 15 августа); Дебет 69/3 Кредит 51 - 521 рубль (298 рублей +223) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в  ФОМС России (двумя отдельными поручениями  платёжными - в Федеральный ФОМС в сумме 185 рублей и в территориальный  ФОМС в сумме 336 рублей, в срок - не позднее 15 августа); Дебет 69/2 Кредит 51 - 2354 рубля (9608,65*2,9) - перечислены взносы на обязательное пенсионное с суммы  отпускных (не позднее 15 августа, причём в случае, если год рождения О.М. Махнёва - 1967 или позже, уплата производится двумя раздельными платёжными поручениями: в сумме 1681 рубль - на финансирование страховой части и 673 рубля - на финансирование накопительной части трудовой пенсии); Дебет 26 Кредит 97 - 9094,03 рублей (7206,63+1441+208,99+223+14,41) - включены в состав общехозяйственных расходов суммы отпускных О.М. Махнёва за дни отпуска, приходящиеся на август, а также соответствующие суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование, учтённые в момент их начисления в составе расходов будущих периодов.

II. Учет резервов на  выплату вознаграждения за выслугу  лет, и по итогам работы за  год создаются организацией исходя  из размера предполагаемых в  предстоящем периоде выплат и  отчислений по этим вознаграждениям  на социальное страхование и  обеспечение. Отчисления осуществляются  ежемесячно. Например, по годовому  расчёту предусматривается выплатить  вознаграждение за выслугу лет  в размере 84000 рублей, а с учётом  платежей на социальное страхование  и обеспечение общая сумма  составит 105840 рублей (84000*126ч100). Месячная  сумма отчислений в резерв  по данному вознаграждению составит 8820 (105840 ч 12). Сформированные резервы  используются полностью в том  месяце, когда выплачивается вознаграждение  работникам организации. Учёт  резервов осуществляется на счёте  96 «Резервы предстоящих расходов»  субсчёт «На выплату вознаграждений  за выслугу лет» и субсчёт  «на выплату вознаграждений по  итогам работы за год». Если  на предприятии формируется резерв  на оплату вознаграждений рабочих,  то на сумму отчислений в  резервы оформляется бухгалтерская  запись: Дебет 20 кредит 96, начисленные  работникам суммы к выплате  - Дебет 96 Кредит 70, одновременно  на суммы отчислений в социальные  фонды по этим вознаграждениям  - Дебет 96 Кредит 69.

Резервы на выплату за выслугу  лет и по итогам работы за год  используются в отчётном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть. [7]

Пример 19 (на основе примера 18). Изменим условия примера 18. Предположим, что учётной политикой ООО  «Рубикон» предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков. В этом случае бухгалтер отразит расчёты  по начислению отпускных такими записями: В Июле: Дебет 96 Кредит 70 - 16815,48 рублей - начислены отпускные О.М. Махнёву; Дебет 96 Кредит 68 (69) (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в  федеральный бюджет) - 3363 рубля (16815,48*20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с  суммы отпускных; Дебет 96 Кредит 69/1 487,65 рублей (16815,48*2,9%) - начислен ЕСН в  части, подлежащей уплате в ФСС РФ, с суммы отпускных; Дебет 96 Кредит 69/3 - 521 рубль (16815,48*3,1%) - начислен ЕСН  в части, подлежащей уплате в ФОМС РФ, с суммы отпускных (в Федеральный  ФОМС - 186 рублей, в территориальный  ФОМС - 336 рублей); Дебет 96 Кредит 69/1 (или  иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний) - 33,63рубля (16815,48*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных  Дебет 68 (69) (субсчёт «расчёты по ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет) Кредит 69/2 - 2354 рубля (16815,48*14%) - начислены  взносы на обаятельное пенсионное страхование  с суммы отпускных; Дебет 70 кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 *13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 68 Кредит 51 - 2186 рублей (16815,48 *13%) - перечислен НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 69/1 Кредит 51 - 33,63 рубля - перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных; Дебет 70 кредит 50 - 14629 рублей 48 копеек 16815,48-2186) выплачены отпускные;

В августе 2007 года (не позднее 15 числа) Дебет 68 (69) (субсчёт «расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в  федеральный бюджет) Кредит 51 - 1009 рублей 3363-2354) - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 69 Кредит 51 487,65 рублей - перечислен ЕСН  в части, подлежащей уплате в ФСС  РФ, с суммы отпускных; Дебет 69/3 Кредит 51 - 521 рубль (16815,48*3,1%) - перечислен ЕСН  в части, подлежащей уплате в ФОМС РФ, с суммы отпускных (в Федеральный  ФОМС - 186 рублей, в территориальный  ФОМС - 336 рублей); Дебет 69/2 Кредит 51 - 2354 рубля - перечислен взнос на обязательное пенсионное страхование с суммы  отпускных.

2.2 Документальное оформление  расчетов с персоналом по оплате  труда, расходов по социальной  защите работников

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы  используют унифицированные формы  первичных учётных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 года №26.

Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и  учета, принимаемых на работу по трудовому  договору (контракту). Составляется лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а  также условия приёма на работу и  характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определённой работы).

Подписанный руководителем  организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют  работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается  лицевой счёт работника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о  приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании  учебного заведения, страхового свидетельства  государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма  №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной  численности организации. Штатное  расписание содержит перечень структурных  подразделений, должностей, сведения о  количестве штатных единиц, должностных  окладах, надбавках и месячном фонде  заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации  или уполномоченным им лицом. Изменения  в штатное расписание вносятся в  соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма  №Т-5) используется для оформления и  учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется  работником кадровой службы, подписывается  руководителем организации или  уполномоченным им лицом, объявляется  работнику под расписку. На основании  данного документа (приказа) делаются отметки в личной карточке, лицевом  счёте, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется  для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором (контрактом). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписывается руководителем  организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику  под расписку. На основании приказа  делаются записи в карточке личной, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся  за отпуск, по форме Т №60 «Записка - расчёт о предоставлении отпуска  работнику».

График отпусков (форма  №Т-7) предназначен для отражения  сведений о времени распределения  ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений  организации на календарный год  по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении  учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации  и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителем структурных  подразделений, согласовывается с  выборным профсоюзным органом и  утверждается руководителем организации  или уполномоченным им лицом. При  переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и  руководителя структурного подразделения  в график отпусков вносится соответствующее  изменение.

Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником форма №Т-8). Применяется  для оформления и учёта увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем  организации или лицом им уполномоченным, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в трудовой книжке, личной карточке, лицевом счёте, производится расчёт с работником по форме № Т 61 «Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Табель учёта использования  рабочего времени и расчёта заработной платы (форма №Т-12) и табель учёта  использования рабочего времени (форма  №Т-13) применяют для осуществления  табельного учёта и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена  для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, а форма №Т-13 - только для  учёта использования рабочего времени. При использовании формы №  Т-13 оплату труда начисляют в лицевом  счёте (форма №Т-54), расчётной ведомости (форма №Т-51) или расчётно-платёжной  ведомости (форма Т-49).

Форма №13 применяется в  условиях автоматизированной обработки  данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы  с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный  учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается  определённый табельный номер, который  указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев  опозданий и неявок с указанием  их причин, а также часов простоя  и часов сверхурочной работы. Табельный  учёт осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учёта использования  рабочего времени. Для упрощения  табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нём отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или  опозданиях делают в табеле на основании  соответствующих документов - справок  о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают  табельщикам; время простоев устанавливают  по листам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учёт выработки рабочих  в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учёта выработки применяют  различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости  учёта выполненных работ). Независимо от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие  реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата), наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени  и расценки за единицу работы; сумму  заработной платы рабочих; шифры  учёта затрат, на которые относится  начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе. Учёт выработки, вместе с тем и  выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации  и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами. Оформленные первичные документы  по учёту выработки и выполненных  работ вместе со всеми дополнительными  документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке) передаются бухгалтеру. Для определения суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц  и произвести из этой суммы необходимые  удержания. Эти расчёты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №Т49) применяется на средних и мелких предприятиях, в которой отражается начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счётов. Заполняется ведомость непосредственно по данным первичных документов учёта выработки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учёта выполненных работ), табелей учёта использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т. п.

Сводка данных по расчётам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платёжных (расчётных) ведомостей, составленных за отчётный месяц в организации. Сводная  ведомость используется при отражении  на счетах бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов  физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге  по счёту 70, и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учёта расчётов по оплате труда. Деньги для выплаты заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Организации, имеющие выручку, могут  по согласованию с банком расходовать  её на оплату труда. Для получения  заработной платы в банк предоставляется  следующие документы: чек, платёжные  поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платёжные поручения  в пользу различных организаций  и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам. Выплата заработной платы, пособий, премий осуществляется по расчётно-платёжной (платёжной) ведомости. При получении  денег в кассе работник расписывается  в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, ведётся по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому  ордеру, то в нём указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей. По истечении срока выдачи заработной платы кассиром, в платежной (расчётно-платёжной) ведомости против Фамилий лиц, не получивших её, в графе «расписка  в получении» специальным штампом  или от руки делается отметка «депонировано». В ведомости прописью указывают  выданную и депонированную сумму. На лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный  отдел. После их проверки бухгалтер  выписывает расходный кассовый ордер  на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в  кассу для составления отчета кассира. На сумму выданной по ведомости  заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передаётся в кассу и отражается в кассовой книге. Вся невыданная в указанные  сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос  наличными указывается, что это  депонированные суммы. Эти суммы  банк не может направлять на погашение  задолженности предприятия или  на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге  учета депонированных сумм. В ней  для каждого депонента отводится  отдельная строка, по которой указывают  фамилию, имя, отчество, и депонированную сумму, отмечается её выдача (дата и  сумма). В книге ежемесячно подсчитываются обороты (общая депонированная сумма  и сумма выданная), выводится остаток. Книга открывается на год. Учет ведется  в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности  по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм.