Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работ

 

В общем, главное, чтобы та или иная выплата была предусмотрена  установленной в данной организации  системой оплаты труда. Поэтому, например, разовые премии, выплачиваемые на основании приказа руководителя организации, возможность и условия, выплаты которых не прописаны  в Положении о премировании, Положении  об оплате труда, коллективном договоре и иных локальных нормативных  актах данной организации, в расчёт среднего заработка включаться не будут.

 

В соответствии с пунктом 4 Положения №213 при исчислении среднего заработка из расчётного периода  исключается время, а также начисленные  за это время суммы в следующих  случаях: за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с законодательством  Российской Федерации; работник получал  пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и  родам; работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя или  по причинам, не зависящим от работодателя и работника; работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности  выполнять свою работу; работнику  предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным  сохранением заработной платы или  без оплаты в соответствии с законодательством  Российской Федерации; работнику предоставлялись  дни отдыха (отгулов) в связи с  работой сверх нормальной продолжительности  рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

В случае, когда один или  несколько месяцев расчётного периода  отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с указанными ранее обстоятельствами, средний дневной заработок исчисляется  путём (15):

 

?фактически начисленной  заработной платы за расчётный  период ч?29,4*на количество полностью  отработанных месяцев и количества  календарных дней в не полностью  отработанных месяцах,

 

Количество календарных  дней в не полностью отработанных месяцах = рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время*1,4 (16).

 

Особые правила установлены  Положением №213 в отношении учёта  премий и вознаграждений, а также  повышений тарифных ставок и должностных  окладов при исчислении среднего заработка.

 

Согласно пункту 14 Положения  №213 премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчётный период, учитываются в следующем порядке: ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц  расчётного периода; премии и вознаграждения за периоды работы, превышающий один месяц (например, квартальные премии), - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода; вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные  за предыдущий (предшествующий) календарный  год, - в размере одной девятнадцатой  за каждый месяц расчётного периода  независимо от времени начисления вознаграждения.

 

При этом в случае если время, приходящиеся на расчётный период, отработанно не полностью или  из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, премии и вознаграждения учитываются при  определении среднего заработка  пропорционально времени, отработанному  в расчётный период. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода  в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления  случая, с которым связано сохранение среднего заработка (пункт 5,6 Положения  №213). Исключение из этого правила  составляют ежемесячные премии, выплачиваемые  вместе с заработной платой за данный месяц, - производить их корректировку  не нужно. Кроме того, если работник проработал в организации неполный рабочий день (период), за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учесть при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. (Пункт 7 Положения №213). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (пункт 8 Положения №213). Средний заработок работника определяется путем (16) средний дневной заработок*на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

 

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и  выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем (17): сумма  заработной платы, фактически начисленной  за расчетный период, чна количество фактически отработанных в этот период дней.

 

При установлении работнику  неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок  исчисляется путем (18): сумма фактически начисленной заработной платы чна  количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в  расчетный период.

 

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется путем (19): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на ч3 и 29,6.

 

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в рабочих днях, а также для  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем (20): сумма  фактически начисленной заработной платы чна количество рабочих  дней по календарю 6-дневной рабочей  недели.

 

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах  при предоставлении отпусков в рабочих  днях рассчитывается путем (21): рабочие  дни по календарю 6-дневной рабочей  недели, приходящихся на отработанное время, *на коэффициент 1,2.

 

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется  путем (22): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, чна количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок  работника определяется путем (23): средний часовой заработок *на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

 

Средний заработок работника  для оплаты отпуска определяется путем (24): средний часовой заработок *на количество рабочего времени (в  часах) в неделю в зависимости  от установленной продолжительности  рабочей недели и на количество календарных  недель отпуска.

 

В соответствии с пунктами 15 и 16 Положения №213 в некоторых  случаях необходимо производить  повышения среднего заработка. В  частности, повышение производится в случае повышения тарифных ставок, должностных окладов денежного  вознаграждения в организации, филиале  или структурном подразделении. Следует обратить внимание на то, что  повышение должно носить массовый, а не индивидуальный характер. Иными  словами, если должностной оклад  был повышен только одному работнику  или только одной категории работников (например, только всем слесарям 5 разряда), такое повышение при расчёте  отпускных учитываться не будет. А вот если оклад повышен всем сотрудникам отдела, или всем работникам филиала, или вообще всем сотрудникам  организации - это повышение будет  учтено. Порядок повышения среднего заработка зависит от того, когда  именно произошло повышение ставок и окладов: 1) если повышение произошло  в расчётный период-то есть в одном  из 12 месяцев, принятых в расчёт - выплаты, учитываемые при определении  среднего заработка и начисленные  за предшествующие повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путём (25): тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленного в  месяце наступления случая, с которым  связано сохранение среднего заработка  чна тарифные ставки (должностной  оклад, денежное вознаграждение) каждого  из месяцев расчётного периода; 2) если повышение произошло уже после  расчетного периода, но до наступления  случая, с которым связано сохранение среднего заработка - например, с первого  числа того месяца, в котором начинается отпуск работника - повышать нужно средний  заработок, исчисленный за расчетный  период; 3) если повышение произошло  в период сохранения среднего заработка-то есть уже, после того как отпуск начался, но до того как он кончился - повышается только часть среднего заработка: с  даты повышения тарифных ставок (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода (до последнего дня отпуска включительно). Аналогичным образом производится повышение среднего заработка при  повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический  ранг) и за особые условия государственной  службы: 1) если повышение произошло  в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия  государственной службы, начисленные  за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем (26): указанные  надбавки, установленные в месяце наступления случая, с которым  связано сохранение среднего заработка, чна надбавки каждого из месяцев  расчетного периода; 2) если повышение  произошло после расчетного периода  до наступления случая, с которым  связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный  за расчетный период; 3) если повышение  произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания  указанного периода.

 

Отпускные рассчитываются путем (27, 28): О= сумма начисленной заработной платы за расчётный период ч12 ч 29,4 *количество календарных дней отпуска, О = сумма начисленной заработной платы за расчётный период чколичество  календарных дней *количество календарных  дней отпуска.

 

Пример 17. Заместитель генерального директора ООО «Рубикон» О.М. Махнев уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных  дней в соответствии с утверждённым графиком отпусков с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно. С 01.01.2007 в соответствии с решением генерального директора  ООО «Рубикон» оклады всех сотрудников  издательства были повышены. Сведения о начислениях за расчётный период - с 01.07. 2006 по 31.06.2007 - представлены в  таблице 2 (смотреть Приложение №3). Расчёт отпускных О.М. Махнёву (исходя из приведенных  данных) бухгалтер должен произвести следующим образом.

 

1) Расчёт суммы заработка,  принимаемой при исчислении среднего  заработка. Для того чтобы определить  сумму заработка, принимаемую  в расчёт, необходимо исключить  суммы отпускных, пособия по  временной нетрудоспособности и  разовой премии к 23 февраля,  так как она не предусмотрена  системой оплаты труда. Далее  следует произвести корректировку  суммы премии по итогам работы  за год, выплаченной в феврале  20007 года, с учётом фактически  отработанного времени. Для этого  необходимо разделить сумму премии  на количество рабочих дней  в расчётном периоде в соответствии  с производственным календарём  и умножить полученный результат  на количество фактически отработанных  рабочих дней. За период с 01.07.2006 по 31.06.2007 в соответствии производственным  календарём при пяти дневной  рабочёй неделе должно быть  отработанно 248 рабочих дней, в  том числе в августе 2006 года - 23 дня, в сентябре 2006 года - 21 день, в мае 2007 года - 21 день. С учётом  дней, пропущенных в августе и  сентябре в связи с очередным  отпуском и в мае в связи  с временной нетрудоспособностью,  О.М. Махнёв фактически отработал  в расчётном периоде: 248-23-21-21+9+15+11 = 218 рабочих дней.

 

Следовательно, при расчёте  среднего заработка премию по итогам работы за 2006 год можно учесть в  размере: (20000 рублей ч248 дней)*218 дней = 17580,65 рублей.

 

Кроме того, поскольку имеет  место повышение окладов всех сотрудников, необходимо производить  корректировку среднего заработка  при начислении отпускных. Так повышение  произошло в расчётном периоде, корректировке подлежат включаемые в расчёт отпускных суммы, начисленные  за период, предшествующий повышению  окладов, т.е. за период с 1 июля по 31 декабря 20006 года. Сумма начислений за этот период (исключая начисленные в августе 2006 года отпускные) составляет 67055,90 рублей.

 

Для осуществления корректировки  необходимо уменьшить начисленную  ранее сумму среднедневного заработка  на коэффициент, определяемый путём  деления нового заработка (оклада) (12000 рублей) на старый оклад (10000 рублей) - на коэффициент 1,2. Следовательно, в расчёт следует принять скорректированную сумму начислений за период с июля по декабрь 2006 года: 67055,90 рублей *1,2 = 80467,08 рублей.

 

Таким образом, в расчёт среднего заработка следует принять (таблица 3 (смотреть приложение №3): 199830,12-67055,90+80467,08-13637,39-5851,12-3000-20000+17580,65 = 188333,44 рублей.

 

2) Расчёт количества календарных  дней, принимаемых при исчислении  среднего заработка. В расчётном  периоде имеются три не полностью  отработанных месяца.

 

Поэтому произвести расчёт среднего заработка в порядке, прописанном  в статье 139 Трудового кодекса  нельзя. За каждый месяц полностью  отработанный - их в нашем случае девять - следует принять в расчёт по 29,4 календарных дня: 29,4 календарных  дня *9 месяцев = 264,6 календарных дня.

 

А количество календарных  дней, принимаемых в расчёт в не полностью отработанных месяцах, определяется путём умножения количества отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4: 9 рабочих дней *1,4+15 рабочих дней*1,4+ 11 рабочих дней *1,4 = 49 календарных  дней.

 

Таким образом, при расчёте  среднего заработка для начисления отпускных принимается следующее  количество календарных дней в расчётном  периоде: 264+49 = 313,6 календарных дня.

 

3) Расчёт среднедневного  заработка. Средний дневной заработок  на основании исчисленных ранее  значений определяется: 188333,44 рубля  ч313,6 календарных дня = 600,553 рубля.

 

4) Расчёт суммы отпускных.  Для расчёта общей суммы отпускных  необходимо умножить скорректированную  сумму среднего дневного заработка  на количество дней отпуска: 600,553*28 календарных дней = 16815,48 рублей.

 

Пример 18 (на основе данных примера 17). Предположим, что учётной политикой  ООО «Рубикон» не предусмотрено  формирование резерва на оплату отпусков. Допустим также, что деятельность ООО  «Рубикон» попадает под первый класс  профессионального риска (тариф  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний  составляет 0,2%). Общая сумма отпускных, подлежащая начислению О.М. Махневу, составляет 16815, 48 рублей, а средний дневной  заработок, используемый для начисления отпускных, равен 600,533 рублей. Поскольку  О.М. Махнёв был в отпуске с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно, часть отпуска продолжительностью 16 календарных дней приходится на июль (на месяц, когда отпускные должны быть исчислены и выплачены в полном объёме), а оставшаяся часть продолжительностью 12 календарных дней приходится на август. Следовательно, для обеспечения правильности учёта затрат бухгалтер должен отразить начисление отпускных раздельными суммами и включить: 1) сумму отпускных, приходящуюся на те дни отпуска, которые «выпадают» на июль, в размере 600,553 рублей *16 календарных дней=9608,85 рублей, - в состав общехозяйственных расходов в июле 2007 года; 2) сумму отпускных за дни отпуска, приходящиеся на август 2007 года, т.е. 600,553 рублей *12 календарных дней=16815,48 рублей - 9608,85 рублей=7 206,63 рублей - в состав расходов будущих периодов, подлежащих списанию на увеличение общехозяйственных (управленческих) расходов в августе 2007 года. (Хозяйственные операции смотреть ниже).