Сущность и задачи учета затрат на производство продукции в условиях рыночных отношений

Такая организация учета  позволяет осуществлять текущий  контроль над затратами на производство, поскольку фактические затраты  в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность применять в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятиях, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов деятельности.

Нормативный учет на отечественных  предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости  продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонений от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции .

Нормативный метод позволяет  разделить фактические затраты на изготовление продукции на обоснование нормами и отклонения от норм, что дает возможность организовать контроль с высокой степенью оперативности, а следовательно и управлять с большей эффективностью. Если при других методах учета затрат (показаний, определений) фактическую себестоимость продукции определяют после ее изготовления и при этом исключается возможность контроля за ее формированием, то нормативный метод учета затрат эту оперативность несет в самой своей основе.

Основой нормативного метода учета затрат на производство продукции является нормативная база (нормативное хозяйство).

Нормативное хозяйство  предусматривает организацию на предприятии технического планирования, а именно:

• разработку норм расхода сырья, материалов и трудовых затрат;
• разработку технической документации;
• организацию нормативной картотеки и контроль над изменением норм;
• составление смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• номенклатуру-ценник по материалам, комплектующие изделия, услуги вспомогательных цехов;
• формы первичной документации;
• штатные расписания;
• плановые калькуляции;
• нормативные калькуляции и т.д.

Нормативная база представляет собой комплекс прогрессивных, научно обоснованных норм расходования материальных, трудовых и финансовых расходов, порядок и методы их формирования, обновления и использования. Норма – это наиболее допустимая величина абсолютного использования сырья, материалов, труда и т.д. для выпуска единицы изделия или использования работ определенного качества в условиях планируемого года. В отличие от норма норматив – это показатель, который характеризует относительную величину использования инструментов и предметов труда, денежных средств и др., их расходование на единицу производственной площади, веса, объема. Нормативы подразделяются на натуральные и стоимостные. В зависимости от объемов нормирования выделяются нормативы рабочего времени, предметов труда и т.д. Нормы могут быть индивидуальными и групповыми.

Индивидуальные нома определяют расходование нормативного наименования сырья и материалов в натуральных единицах измерения на производство единицы изделия. По степени укрупнения индивидуальные разрабатываются в спецификационном и сводном виде на вес изделия наименования продукции, которая предусмотрена в плане производства. Специфиакционные нормы – это расходование на производство единицы изделия конкретных наименований сырья и материалов в ассортименте, это значит по типам, сортам, размерам, маркам и других единицах. На протяжении года спецификацинные нормы оперативно корректируются в итоге текущих изменений технологии производства, рецептур закладки сырья и других показателей, которые учитываются при обеспечении цехов и участков сырье и материалами. Сводные нормы – это расходование однородных наименований сырья или материалов на конкретное изделие или группу однородных наименований или материалов на конкретное изделие или группу однородных изделий, по которым складываются расчет и потребности и балансы при разработке планов экономического и социального развития предприятия. Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных изделий .

Нормативная база на хлебопекарных  предприятиях должна совершенно обновляться  в итоге проведения мероприятий  по плану технического развития и  совершенствования организации производства и управления.

Учет изменений необходимо вести по причинам и исполнителям с отражением нарастающими итогами  с начала года воздействия отдельных  мероприятий на снижение материалоемкости и себестоимости изделий в  разрезе цехов и отделов, которые осуществляли эти мероприятия. Для систематического обобщения планово-экономическим отделом изменений норм и их анализа разрабатываются классификатор причин или факторов и код.

Перечень причин изменений  норм целесообразно наладить в разрезе основных групп технико-экономических факторов, которые используются при расчете заданий по снижению себестоимости продукции. Можно выделить четыре группы причин:

1. Повышение технического уровня производства;
2. Усовершенствование организации производства и труда;
3. Изменение объема и структуры производства;
4. Улучшение природных ресурсов.

Код причин изменения  нормы двухзначный, где правый знак обозначает группу изменений норм, а другой – конкретную причину.

Изменение норм оформления специальными первичными документами  – извещениями обязательных норм. В извещениях указывается наименование изделия, калькуляционная статья, код причины и технико-экономического фактора изменений норм, предыдущая и новая нормы, разность между ими, день месяца введения новой нормы .

Учет фактических затрат при нормативном методе должен вестись в части затрат по нормам (по плановой себестоимости) и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм (плановой себестоимости). Для обеспечения этого принципа все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норма и расценок по основным видам затрат оформляются отдельными первичными документами, которые сигнализируют о наличии отклонений и позволяют своевременно принимать меры по их предотвращению, повышению организационной и плановой дисциплины. На основании документов, сигнализирующих о наличии отклонений от норм затрат по видам продукции, причинам, лицам, от которых зависят отклонения, осуществляется текущий учет отклонений от действующих норм.

Необходимо систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и изменений норм по бригадам, участкам, цехам, а также по местам возникновения, причинам и виновникам. На основе данных анализа принимать управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводительных расходов и потерь или закреплению факторов, обеспечивающих получение экономии.

Для организации учет отклонений от норм затрат на предприятии  должны быть классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также  с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивающих экономию. Такие группировки отклонений разрабатываются на предприятии самостоятельно в виде перечней причин и виновников отклонений. Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные. Документированные отклонения выявляются по сведениям первичной сигнально документации или расчетным путем. Отклонения могут выявляться до начала производственного процесса, во время его совершения или сразу после его завершения. Единиц времени, за которые выявляются отклонения расчетным путем, должно быть наименьшим до смены. К недокументированным отклонениям, которые составляют разность между общей величиной отклонений и их документированной суммой относятся отклонения в итоге неточного расчета документированных отклонений, пороков в организации выдачи и замены сырья и материалов, незаактированного или спрятанного брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи, использования неодинаковых расценок в нормативных калькуляциях и текущем учете  .

В теории нормативного учета отклонения от норм расходования сырья, материалов и топлива могут быть выявляться следующими методами:

1. сигнального документирования;
2. партийного раскроя;
3. инвентарным.

На предприятиях хлебопечения метод сигнального документирования можно использовать в случае замены материалов, не предусмотренные установленным технологическим процессом производства, причем в документах должны быть указаны причины и виновники этих отклонений. В условиях хлебопекарного производства наиболее приемлемым является инвентарный метод выявления отклонений от норм, при котором отклонение выявляется по каждому виду материалов с помощью инвентаризаций.

Езерская Т.А. в своей статье отмечает:” Необходимо ежемесячно проводить инвентаризации. что является благоприятным условием применения  метода сигнального документирования” [7, с. 27].

Предприятия хлебопечения уже длительное время применяют на практике некоторые  элементы нормативного метода. Так  по материальным затратам (муке и прочим материалам, топливу и др.), расход на производство строго регламентирован рецептурами и нормами.

Изучение состояния нормативного хозяйства на хлебопекарных предприятиях показало, что здесь имеются все  предпосылки для более полного  применения системы нормативного метода.

Важно предпосылкой учета расхода  муки, прочих материалов и топлива является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета – их выдача в цех, на производственные участки и рабочие места. Расчет массы муки и прочих основных материалов оформляется производственным заданием и расчетом потребности в материалах или расчетом-накладной по отпуске сырья в производство. По окончании смены бригадир (мастер-пекарь) составляет сменных производственный отчет. В нем инженер-технолог заполняет расчет муки по нормам, исчисленным исходя из фактической влажности муки в смену. На основании проведенного распределения общей массы израсходованной муки этого сорта, данные, о фактическом расходовании муки, записывают в 1 разделе сменного производственного отчета по соответствующим наименованиям изделий.

Массу прочих основных материалов, фактически израсходованных на производство конкретного наименования и сорта изделия, записывают на это изделие прямым путем. Массу материала, который израсходовали за смену на двух и более сортов изделий, заведующий производством (сменный технолог) распределяет между этими изделиями пропорционально нормам (на 100кг. муки), предусмотренным производственными рецептурами на них.

Обобщая вышеизложенное следует отметить особенности нормативного учета  затрат на производство продукции:

1. Первой особенностью нормативного учета является систематизация действующих расходных норм предприятия. Эти нормы служат для определения плановой потребности в ресурсах, научной организации производственного процесса, контроля над снижением затрат.
2. Второй особенностью является систематический учет изменений действующих норм. Учет изменений норм необходим не только для изменения нормативного калькулирования, но и для учета и анализа экономической эффективности проводимых на предприятии мероприятий.
3. Третья особенность нормативного учета производства – систематический контроль над всеми расходами предприятия. Главным инструментом контроля является система оперативного учета отклонений от норм по каждой статье калькуляции в процессе производства. Выявление отклонений от норм с указанием причин и виновников этих отклонений представляет собой одну из важнейших задач нормативного учета.

Систематический контроль расходов предприятия позволяет  устранить непроизводственные расходы  и выявить резервы производства. Для предотвращения потерь по некоторым видам расходов на предприятии обычно устанавливается система предварительного санкционирования отклонений сверх установленных норм.

Оперативное выявление отклонений от действующих норм по статьям расхода  позволяет организовать ежедневный контроль себестоимости продукции.

4. Четвертой особенностью нормативного учет производства является усиление контрольных функций и возможного учета. Выявление отклонений от норм и учет изменений норм содержит возможности систематического осуществления экономического анализа.
5. Пятая особенность нормативного учета – определение фактической себестоимости продукции как алгебраической суммы нормирования себестоимости и выявления за месяц изменений норм и отклонений от норм.

Осуществление принципов  нормативного учета существенным образом изменит характер производственного учета, преобразования его в надежное и оперативное орудие управления производством.

Необходимо отметить два ведущих  преимущества нормативного учета, которые  определяют его роль в управлении. Первое преимущество создается наличием калькулирования нормативной себестоимости, отражает состояние действующих норм на каждый данный момент. Второе преимущество на стадии оперативного регулирования производством создается систематическим учетом отклонений от норм и изменений норм. Информация об изменениях норм показывает результат проведения мероприятий и степень приближения к намеченной цели.