Учеи затрат и порядок калькулирования себестоимости в животноводстве

Организация производственного  учета является внутренним делом  хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация  организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать  с центрами ответственности; вести учет фактических или плановых (нормативных), полных или частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации [35].

Учитывая изложенное, необходимость разработки соответствующих отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), вопросам калькулирования в целях решения организациями определенных задач управления является обоснованной. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией, а также должны учитываться стоящие перед организацией задачи по формированию полной и достоверной отчетной информации, порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях АПК используют следующие счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»,

40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)»,

46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам»

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету названных  счетов указываются, расходы, а по кредиту  – их списание. По окончанию отчетного  периода учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25,26,28,97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.  Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства. В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (ячмень, подсолнечник, молоко и др.), виды работ (подъем зяби текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.) и т. д. В перерабатывающих отраслях АПК объектами учета могут выступать отдельные переделы (переработка молока на сливки, изготовление кирпича-сырца и др.), виды работ и т. д. [24].

Допускается открывать  аналитические счета не на каждый объект, а на группу. Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты  учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции  зачастую не совпадают, т.к. из основного  производства получают несколько видов  сопряженной продукции. Например, в  животноводстве:

Скотоводство

Молочный крупный рогатый  скот

 

Объект учета затрат	Объект исчисления себестоимости  продукции	Единица исчисления себестоимости  продукции
1. Основное стадо молочного  скота (коровы и быки-производители)	Приплод Молоко	1 голова 1 ц
2. Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы)	Прирост живой массы   Живая масса	1 ц   1 ц

 

Для каждого объекта  калькуляции необходимо правильно  выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам [44].

Для этого применяют  в основном натуральные (центнеры, тонны, головы животных, гектары, рабочие дни, штуки, киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (далы, тубы и т.д.).

В конце отчетного  периода расходы, учтенные на счетах 25,26,28 , списывают на счета 20,23 и др. В течение отчетного периода  с кредита счетов 20 и 23 списывают  плановую, нормативную или фактическую себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода плановая или нормативная себестоимость готовой продукции, работ и услуг доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом «красного сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на незавершенное производство.

 

 

1.3. Методика анализа производственных затрат и себестоимости продукции животноводства

Себестоимостью  продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающий эффективность использования ресурсов. Затраты предприятия можно разделить на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством продукции - это затраты на материалы, заработную плату, амортизацию и другие, они непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Косвенные затраты - это затраты, которые прямо не могут быть отнесены на продукцию - это административные и управленческие расходы, отопление, страхование имущества, и другие [34].

Себестоимость продукции животноводства в анализе определяется по основным видам продукции: молоко, прирост КРС и др. По продукции животноводства себестоимость определяется на основе калькуляции основной, побочной и сопряженной продукции. В хозяйствах определяют производственную и коммерческую себестоимость. Производственная себестоимость определяется делением суммы производственных затрат на объем производства продукции, отдельно по видам продукции. Коммерческая себестоимость представляет собой частное от деления суммы производственных затрат и затрат по реализации и объема продукции.

В целях оперативного руководства и контроля за складывающимися  издержками производства фактические затраты сравнивают с плановыми и определяют ожидаемую себестоимость продукции, намечают мероприятия по эффективному использованию средств.

При анализе  данных о себестоимости продукции  изучается ее структура, т.е. состав затрат на производство данного вида продукции. В этих целях принято классифицировать затраты по их элементам и статьям калькуляции. Анализ себестоимости производят по статьям затрат в целом по животноводству [38].

Динамика  представляет собой изменение показателей  во времени. Ряд динамики представляет собой ряд последовательных уровней, сопоставляя которые между собой, можно получить характеристику скорости и интенсивности развития явления. В результате сравнения уровней получается система абсолютных и относительных показателей динамики, к числу которых относятся абсолютный прирост, коэффициент роста, темп прироста, абсолютное значение одного процента прироста и пункты роста. Каждый уровень динамического ряда сравнивается с одним и тем же предшествующим уровнем, принятым за базу сравнения. В качестве базисного уровня выбирается или начальный уровень динамического ряда, или же уровень, с которого начинается какой-то новый этап развития явления.

Такое сравнение называется сравнением с постоянной базой. Каждый уровень динамического ряда сравнивается с непосредственно ему предшествующим, такое сравнение называют сравнением с переменной базой.

При анализе рядов динамики используют следующие показатели:

Абсолютный прирост - ∆_у , равен разности двух сравниваемых уровней, последующего и предыдущего ( цепной) и начального ( базисный):

∆_у = у_i – у _{i -1};       ∆_у = у_i – у₀

Темп роста – Тр, равен отношению двух сравниваемых уровней:

Тр = (у_i / у _{i -1}) х 100%   - цепной

 Тр = (у_i / у₀) х 100% - базисный   

Темп прироста – Т  пр, определяется отношением абсолютного  прироста к базисному или к  предыдущему уровню:

Т пр =  (∆_у/ у _{i -1}) х 100%  или Т р – 100% - цепной

Т пр = (∆_у / у₀) х 100% - базисный   

Значение 1% прироста –  сравнение абсолютного прироста и темпа прироста:

Значение 1% прироста = ∆_у/ Т пр.

Для анализа динамики затрат на 1 голову производится расчет средних показателей динамики: 

Средний уровень затрат: у = ∑у / n

средний абсолютный прирост: ∆_у = (y_n – y₁)/ (n -1).

средний темп роста: Тр = √ y_n/ y₁

Для обобщения  ряда динамики затрат на 1 голову используется метод аналитического выравнивания по прямой. Выравнивание по прямой имеет выражение: yt = a + bt

t – условное обозначение времени

a и b – параметры искомой прямой.

Параметры прямой находятся  из решения системы уравнений:

∑y = na + b∑t

∑yt = a∑t + b∑t

y – фактические уровни

n – число членов ряда.

Система уравнений упрощается, если значение     подобрать так, чтобы их сумма равнялась 0, то есть начало отсчета времени перенести в середину рассматриваемого периода. Если ∑t = 0, то a = ∑y/ n, b = ∑yt /∑t².

В экономической жизни особое значение имеют выявление и иcпользование ресурсов. Неуклонный экономический рост, рациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов, бережное отношение к природным богатствам – все это требует постоянного поиска и реализации резервов. В экономической практике для решения этих задач часто используется индексный метод. Индексные формулы используют в планировании и управлении, в экономическом анализе и прогнозировании, в социологии и торговле, в международных сравнениях важнейших экономических показателей. Индексный метод имеёт 400 летнюю историю. Об индексах писали К. Маркс и В.И. Ленин. В развитие индексного метода большой вклад внесли крупнейшие зарубежные и отечественные специалисты, такие как Г. Пааше и Э. Лайспейрес, Т. Ман, Ф. Х. Вирст и В. Щеткин и др.[47].

Латинское слово «индекс» означает указатель, показатель. Экономические индексы – это относительные величины, которые характеризуют изменение экономических явлений во времени, в пространстве или по сравнению с любым эталоном (плановыми и нормативными данными, показателями лучших предприятий и т. д.).

Индивидуальные индексы характеризуют изменения отдельных единиц статистической совокупности. Характерной чертой индексов является то, что все они образуют системы взаимосвязанных показателей. Расчеты индивидуальных индексов просты по своей сущности и выполняются путем вычисления отношения двух индексируемых величин. Индивидуальный индекс себестоимости имеет вид: i_z = z₁/ z₀

Необходимость использования общих  индексов возникает тогда, когда  итоги по отдельным элементам  сложного явления непосредственно  несоизмеримы. Общий агрегатный индекс представляет собой отношение сумм произведений индексируемых величин и их соизмерителей. Соизмерители необходимы для перехода от натуральных измерителей разнородных единиц статистической совокупности к однородным показателям. При этом в числителе и знаменателе общего индекса изменяется лишь значение индексируемой величины, а их соизмерители являются постоянными величинами и фиксируются на одном уровне (текущего или базисного периода). Это необходимо для того, чтобы на величине индекса сказывалось лишь влияние фактора, который определяет изменение индексируемой величины. В качестве соизмерителей индексируемых величин выступают тесно связанные с ними экономические показатели: себестоимость, цены, количество и др. Общий индекс изменения себестоимости имеет вид:

I_zg = ∑g₁z₁/ ∑g₀z₀

Для определения  роли отдельных факторов в относительных  и абсолютных величинах используют систему индексов:

- за счет изменения затрат: I_z = ∑g₁z₁/ ∑ g₁z₀

- за счет изменения физического объема: I_g = ∑g₀z₁/ ∑g₀z₀

- за счет изменения средней себестоимости отдельных видов продукции: I_g = ∑g₁z₁/ ∑g₁ : ∑ g₀z₀/∑g₀

Изменение затрат в абсолютных величинах определяется следующим образом:

Общие изменения:

∆_gz =∑g₁z₁- ∑g₀z₀

в том числе  за счет изменения

а) суммы затрат на единицу продукции

∆_z= ∑g₁z₁- ∑ g₁z₀

б) физический объем производства продукции 
                                   ∆_g= ∑g₀z₁ - ∑g₀z₀