Учет, анализ и аудит выпуска готовой продукции и ее реализации

В графе «Г» указывается  номер акта о приемке материалов, в графе «Д» – стоимость поступивших материалов по учетной цене.

В графе 9 отражается стоимость  поступивших материалов по учетной  цене и по такой же оценке делается разноска по учетным группам.

Если до окончания  месяца материалы поступили на склад, то отдельной строкой в графах 1-6 и в графе 9 делается запись сторно учетной стоимости материалов. На следующей строке делается следующая новая запись согласно поступившим счетам-фактурам поставщика в графы «А», «Б», «В», 9, 1-6. Если до конца месяца счета-фактуры так и не поступили, то при открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц в графе 11 будет отражена сумма учетной стоимости материалов, поступивших в прошлый месяц. По мере поступления счетов-фактур, запись в графе 9 будет сторнирована. ⁴⁰ 

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче, который заполняется комиссией в двух экземплярах: один передается полученной стороне, другой – передаваемой. В нем указывается: поставщик, год выпуска, договорная цена, сумма амортизации. Акт заполняется в случае покупки, безвозмездной передачи. Если объект был создан на самом предприятии, то он приходуется актом ввода в эксплуатацию и заполняется в двух экземплярах. Выбытие основных средств оформляется актом о списании, который составляется комиссией в двух экземплярах. При продаже, безвозмездной передаче составляется акт о приеме-передаче.

Аналитический учет объектов ведется в инвентаризационных карточках. В учете основные средства отражаются на счете 01.

В учете делают следующие  записи:

Дт 08 Кт 60 – приобретены основные средства у поставщика;

Дт 08 Кт 23 – основные средства созданы на самом предприятии;

Дт 08 Кт 98 – основные средства поступили безвозмездно, излишки при инвентаризации.

При поступлении основных средств возникают следующие  расходы:

Дт 08-4 Кт 60 – принят к оплате счет подрядной организации за доставку и установку основных средств;

Дт 08-4 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим – грузчикам за разгрузку основных средств;

Выбытие основных средств  оформляется следующими записями:

Дт 01-5 Кт 01-1 – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Дт 02 Кт 01-5 – списана амортизация выбывшего объекта;

Дт 91-2 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта при выбытии;

Дт 50 Кт 91-1 – зачислена выручка от продажи объекта.

Учет продажи продукции. Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляется приказом-накладной, в котором соединены 2 документа: приказ по складу и накладная на отпуск. Приказ выписывает служба маркетинга на основании ранее заключенного с покупателем договора. Материально-ответственные лица комплектуют продукцию по каждому приказу и передают экспедитору для отправки. Накладную подписывает начальник отдела маркетинга, материально-ответственные лица, экспедитор. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах:

- 1 экз. отдается экспедитору для указания количества груза и суммы оплаченного железно-транспортного тарифа;

- 2 экз. остается у  кладовщика.

Кладовщик на основании  приказа-накладной делает запись в  карточку складского учета готовой  продукции. Затем передается в бухгалтерию. Экспедитор оформляет отгрузку готовой продукции в транспортной организации и получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор должен передать приказ-накладную и квитанцию в бухгалтерию для выписки счета-фактуры.

Синтетический и аналитический учет отгрузки продукции ведется в ведомости № 16 в двух оценках: фактической и учетной. Основанием для заполнения ведомости № 16 является:

- зарегистрированные  счета-фактуры;

- приказ-накладная на  отпуск готовой продукции со  склада;

- выписка с расчетного счета в банке.

В первом разделе ведомости  № 16 дается оценка готовой продукции  по фактической себестоимости и  по учетным ценам. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции (остаток готовой продукции на начала месяца + поступление из производства за месяц) / (остаток на начала месяца + поступило по плановой себестоимости):

- если отношение равно 1 или 100%, то фактические затраты равны плановым;

- если ниже 100%, то достигнуто  снижение себестоимости продукции;

- если выше 100%, то допущен  перерасход по статьям калькуляции,  и норма затрат повышена.⁴¹

Синтетический учет продажи  продукции ведется на счете 90 «Продажа» (результативный, активно-пассивный). К нему открывают субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2  «Себестоимость продаж»;

- 90-3  «НДС»;

- 90-4  «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

Счет 90 используется для  отражения финансового результата по обычным видам деятельности предприятия.

Выручка на момент признания  оформляется записями:

Дт 62 Кт 90-1 – отражена сумма ожидаемой выручки;

Дт 90-2 Кт 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции (работ, услуг);

Дт 90-3 Кт 68 – начислен НДС, причитающийся ко взносу в бюджет.

Ежемесячно бухгалтер  сопоставляет совокупные дебетовые обороты с кредитовыми и определяет финансовый результат от продажи:

Дт 90-9 Кт 99 – списывается прибыль от продажи продукции;

         Дт 99 Кт 90-9 – списывается убыток  от продажи продукции.

В конце года все субсчета, открытые к счету продажи, закрываются внутренними записями. Аналитический учет продажи продукции ведется в журнале-ордере № 11.

 

3.2. Результаты аудиторской проверки учета выпуска и продажи готовой продукции

 

В процессе осуществления  проверки учета предприятием выпуска  и продажи готовой продукции были выявлены следующие ошибки.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести  учет выпуска продукции двумя  способами:

- без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- с использованием  счета 40.

Если организация не использует счет 40, тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии  показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается  в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 90, только если она  отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке  ее производится запись по кредиту счета 43 и дебету счета 45.

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 в  дебет счета 45.⁴²

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные  учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или  нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает продажу продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета  на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей  цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов  оценки всех составных частей цепочки  проанализировано на этапе экспертизы учетной политики.⁴³

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

При учете готовой  продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой  продукции со счета 43 относящаяся  к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и проданной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия  отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция.

При использовании для  учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и проданной продукции.

При отражении в учете  отгруженной и проданной продукции  возможны два варианта ошибки:

- отражение в учете  продукции как реализованной,  в то время как в соответствии  с договором она еще не может  быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

- отражение в учете  продукции как отгруженной, в  то время как в соответствии  с договором она уже реализована,  т.е. момент перехода права  собственности от продавца к  покупателю уже состоялся.⁴⁴

6. Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам готовой  продукции.

Для хранения готовой  продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские  помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии  имеется несколько складов готовой  продукции, на первичных документах и документах аналитического учета  должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором  продукции, введенным в действие с 01.07.1994 (в ред. Изменений № 1 – 11 ОКП № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандартом РФ).

В соответствии с отраслевыми  требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам и т.д. Аналитический учет должен быть организован так, чтобы  в любой момент времени иметь  точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.

7. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

При инвентаризации готовая  продукция заносится в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)