Учет, анализ и аудит выпуска готовой продукции и ее реализации

Проверка документов означает, что документ изучается  в первую очередь с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе и др.²⁶.

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции, товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товаротранспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

При проверке установлено, что в товарно-транспортной накладной  №  5862 от 15.06.2006 было допущено исправление, неоформленное надлежащим образом. Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной №  6341 от 18.06.2006 с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ОАО «Атлантик».

Проверка полноты  учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности  данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными (ТТН) и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №№ 125 от 02.02.2006, 301 от 25.05.2006, 654 от 06.10.2006, а также выяснилось, что нет ТТН 65482 от 12.10.2006 и ТТН 84515 от 06.04.2006, хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт свидетельствует о недостатках в организации документооборота в ФГУП «82 СРЗ», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.

Все первичные  документы составляются на момент совершения операции. Вывоз  товара  производится  через  контрольно-пропускной  пункт,  где имеются образцы подписей лиц, ответственных за отгрузку товара.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после  установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счет-фактуре № 201 от 04.03.2006 неправильно выделен НДС в стоимости товара (189326 руб., следовало 189362 руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счетов-фактур, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка – перестановка цифр местами.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

При проверке своевременности  учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, записей по счетам учета продажи и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продажи.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Так была проведена встречная  проверка достоверности хозяйственной  операции по продаже продукции на исследуемом предприятии: проверены счета-фактуры, вставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дата и величина перечисления денежных средств на расчетный счет. Нарушений не выявлено.

Встречной проверкой  документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете. В указанных случаях необходимо применять сопоставление плановых, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля²⁷.

В ходе проверки необходимо строго соблюдать перечень проверяемых  вопросов и процедур, регламентированных программой аудита²⁸ учета отгрузки и продажи продукции (работ, услуг) (приложение 4,5,6,7). Аудиторская программа является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение – как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

В ходе проведения аудиторских  проверки аудитор составляет рабочую документацию, которая включает документы: план и программу проведения аудита, список документов, запрашиваемых для проверки, вопросник аудита, копии документов, объяснения, пояснения экономического субъекта, ответы от третьего лица (приложение 1,2,3).

         Аудиторская проверка включает  следующие этапы.

1. Проверка наличия  приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

2. Ознакомление с договорами  на продажу готовой продукции.

3. Проверка наличия  и отражения в учете результатов  инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

4. При проведении проверки  необходимо установить правильность:

- оформления документов  на сдачу продукции из производства  на склад;

- отражения в учете  операций связанных с выпуском  готовой продукции;

- определения производственной себестоимости готовой продукции;

 

- отражения фактической  себестоимости отгруженной продукции  (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

- расчета суммы отклонений  фактической себестоимости от  плановой и их списания;

- составления бухгалтерских  проводок по учету выпуска  готовой продукции (работ, услуг);

- ведения журнала-ордера  № 11 и ведомости № 16 «Движение  готовых изделий в ценностном  выражении» (при журнально-ордерной  форме учета);

- отражения в учете  продукции, выработанной из давальческого сырья;

- отражения в учете  результатов инвентаризации готовой  продукции;

- соответствия записей  аналитического и синтетического  учета счета 43 и счета 40 записям  в главной книге и балансе;

- оценки готовой продукции²⁹.

На данном предприятии применяется пять основных видов оценки готовой продукции.

1. По фактической производственной  себестоимости. 

2. По неполной (сокращенной)  производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.

3. По оптовым ценам  реализации. Оптовые цены применяются  в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете 43. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

4. По плановой (нормативной)  производственной себестоимости,  также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

5. По свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при  выполнении единичных заказов и работ.

При проверке правильности отгрузки и продажи продукции  необходимо установить:

- заключены ли договора  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

- правильность оформления  цен на отгруженную продукцию; 

- своевременность предъявления  в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации  складского учета готовой продукции;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета отгрузки и продажи продукции (работ, услуг);

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по счету 90 в журнале-ордере  № 11 записям в главной книге  и балансе (при журнально-ордерной  форме учета);

- правильность установления  отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Наряду с аудиторской  проверкой учета готовой продукции  и ее продажи проводится аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками  рекомендуется начинать с проверки аналитических данных инвентаризационных документов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно ГК РФ срок исковой давности установлен 3 года).³⁰

В случае необходимости  проводят сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы привлекают сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо проверить:

- наличие заключенных  с партнерами договоров на  продажу товаров (работ, услуг), законность совершения сделки  в соответствии с ГК РФ;

- согласованность цен  на товары указанные в расчетных  документах с ценами указанными  в договорах;

- проводились ли встречные  проверки, особенно тогда, когда  на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- все случаи отнесения  дебиторской задолженности на  себестоимость;

- правильность оформления  счетов-фактур продавцов и покупателей,  ведется ли их регистрация  в книгах покупок и продаж;

- своевременность предъявления  штрафных санкций покупателям  при нарушении договорных обязательств;

- законность и документальное  оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности и причины ее возникновения;

- законность осуществления  расчетов по задолженности через  третьих лиц (по договору уступки  права требования долга третьему  лицу);