Учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности (на примере ООО "Глобал-Бордюр")

- соответствие  данных оперативного учета состояния  расчетов в подразделениях организации  данным бухгалтерского учета.

Исходя  из вышеперечисленного можно сделать  вывод, что вести бухгалтерский  учет необходимо в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативными актами - Законом «О бухгалтерском  учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Методическими рекомендациями и инструкциями.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской  и кредиторской задолженности, а  также возникающие в связи  с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011  г. №402 ФЗ «О бухгалтерском      

     учете» 

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ).

3.    Налоговый Кодекс в части I и II.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н).
5. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 27 ноября 2006 г. .№154н.

6.   Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г.              

№32н (с изменениями  от 27.04.2012).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от       06.05.99г.   №33н (с изменениями от 27.04.2012).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012).

 

1.2. Характеристика дебиторской  и кредиторской задолженности.  Основные направления, причины  ее образования и влияние на финансовые показатели организации

 

Немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Условием  обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы  дебиторской задолженности над  суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой  имущественные требования организации  к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных  средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих  составляющих:

- денежных  средств;

- дебиторской  задолженности;

- материально-производственных  запасов;

- незавершенного  производства.

Следовательно, дебиторская задолженность - это  часть оборотного капитала организации.

О состоянии  расчетов организации с другими  хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту  дебетовое сальдо составляет дебиторскую  задолженность.

Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает  при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей  и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская  задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на:

- нормальную  дебиторскую задолженность;

- просроченную  дебиторскую задолженность.

Нормальная  дебиторская задолженность –  это задолженность за отгруженные  товары, работы, услуги, срок оплаты которых  не наступил, но право собственности  уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная  дебиторская задолженность –  это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок.

Просроченная  дебиторская задолженность в  свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации: «сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно  пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации: «безнадежными  долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, по которым истек  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации  должника;

- банкротства  должника;

- истечения  срока исковой давности без  подтверждения задолженности со  стороны должника.

 Согласно  статьи 195 Гражданского кодекса Российской  Федерации: «Исковой давностью  признается срок для защиты  права по иску лица, право которого  нарушено».

  Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

  Вместе с тем истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

Статья 199 Гражданского кодекса Российской Федерации:

1. Требование  о защите нарушенного права  принимается к рассмотрению судом  независимо от истечения срока  исковой давности.

2.   Исковая давность применяется  судом только по заявлению  стороны в споре, сделанному  до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению  судом решения об отказе в иске.

• наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации  банка денежных средств для  погашения дебиторской задолженности  не хватает, то такая дебиторская  задолженность признается нереальной  к взысканию и соответственно  подлежит списанию на финансовые  результаты;

- во-вторых, если вместо ликвидации банка  предусматривается его реструктуризация, то организация может создать  резерв по сомнительным долгам  и ждать восстановления банком  платежеспособности.

• невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на:

• краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно  использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

  При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

  Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

  После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

  Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

  Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

  Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском  учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационная  комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том  числе:

- подтвержденной  дебиторами;

- не подтвержденной  дебиторами;

- с истекшим  сроком исковой давности, а также  суммы кредиторской задолженности  (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

Как активы, так и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в  зависимости от срока:

- краткосрочные  - если срок обращения (погашения)  по ним составляет не более  одного года или продолжительность  операционного цикла не превышает  один год;

- долгосрочные - если срок обращения (погашения)  по ним составляет более одного  года или продолжительность операционного  цикла превышает один год;

При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения  и срок возврата задолженности, выявляя  просроченную.

Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности  затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68, 69, 71, 73, 79.

Инвентаризационная  комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности  на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы  поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации  от 13 июня 1995 года N 49 «Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется пунктами 3.44-3.48 Методических указаний.