Учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности (на примере ООО "Глобал-Бордюр")

Итак, при  инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами  по кредитам;

- с бюджетом  по налогам и сборам и с  внебюджетными фондами по взносам;

- с покупателями  и поставщиками;

- с работниками,  в том числе с подотчетными  лицами;

- с другими  дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация  расчетов с кредиторами заключается  в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам проверяется  наличие и содержание договоров  банковского кредита, их целевое  использование, своевременность и  правильность отражения в учете  получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование  заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» с  суммами налогов, исчисленных в  декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов  и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить  исчисление пеней и их уплату.

  До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

  Проверке должен быть подвергнут счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами  (Пункт 3.45 Методических указаний).

  При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

  В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

  Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указывается:

1) наименование  организации дебитора (кредитора);

2) счета  бухгалтерского учета, на которых  числится задолженность;

3) суммы  задолженности, согласованные и  не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы  задолженности, по которым истек  срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности  должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17).

Кредиторская  задолженность представляет собой  обобщенное понятие, в состав которого могут входить долги различной  природы. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций:

- по характеру  обязательства, из которого возникла  задолженность:

• по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• по расчетам с покупателями и заказчиками по полученным авансам в счет будущих поставок;
• по расчетам по кредитам и займам, обособленному отражению в отчетности подлежат векселя к уплате;
• по расчетам по обязательным платежам, установленным государством для участников хозяйственной деятельности;
• по расчетам с персоналом организации;
• по расчетам с учредителями, в связи с их участием в организации.
• по «внутрибалансовым расчетам» - расчетам с филиалами, представительствами, отделениями, обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;
• по прочим видам расчетов – страхованию, претензиям, депонентам и т.п.

- по статусу  кредитора, перед которым возникла  задолженность:

• обособленному отражению подлежит задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

- по валюте  осуществления расчетов:

• в валюте Российской Федерации;
• в иностранной валюте.

- по сроку  погашения задолженности:

• краткосрочная и долгосрочная;
• срочная и просроченная;
• доступная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности.

  Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной

политике  должна раскрываться та система учета  кредиторской задолженности, которая  используется в организации.

  Кроме того, кредиторская задолженность может быть классифицирована по следующим основаниям:

- по правовой  природе возникновения:

• из договорных отношений (на основании трудовых, гражданско – правовых договоров);
• из публично-правовых отношений властного принуждения (на основании закона);
• на основании решения суда;
• на основании обычаев делового оборота, как допускается Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

- по процедуре  погашения:

• подтвержденная кредитором, т.е. признаваемая должником, - добровольное погашение, вероятность погашения платежеспособным должником высокая;
• не подтвержденная кредитором, т.е. оспариваемая должником, - вероятность погашения не определена, погашение возможно только по окончании претензионной работы;
• списанная должником как нереальная для взыскания и учитываемая за балансом – вероятность погашения крайне мала, погашение платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствовавший в течение долгого времени);
• задолженность неплатежеспособного должника, находящегося на стадии банкротства, - вероятность погашения зависит от размеров конкурсной массы;

- по наличию  обеспечения:

• обеспечение исполнения не выдавалось;
• выдано обеспечение исполнения обязательства, предусмотренное п. 1 ст. 329 ГК РФ;
• по видам обеспечений.

- по очередности  погашения (таблица 3.):

 

Таблица 3- Очередность погашения долгов организации в ООО «Глобал-Бетон»

Очередь	Удовлетворение требований при достаточности  средств на счете должника (ст. 855 ГК РФ)	Удовлетворение требований при ликвидации должника (ст. 64 ГК РФ)
Первая	Исполнительные документы по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, а также касающиеся требований о  взыскании алиментов	Требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем  капитализации соответствующих  повременных платежей, а также  по требованиям о компенсации  морального вреда
Вторая	Исполнительные документы по выплате  выходных пособий и оплате труда  с лицами, работающими по трудовому  договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам  результатов интеллектуальной деятельности	Расчеты по выплате выходных пособий  и оплате труда лиц, работающих или  работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам  результатов интеллектуальной деятельности
Третья	Расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям  в ПФР, ФСС РФ, фонды обязательного  медицинского страхования	Расчеты по обязательным платежам в  бюджет и во внебюджетные фонды
Четвертая	Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены  в третьей очереди	Расчеты с другими кредиторами
Пятая	Исполнительные документы по удовлетворению других денежных требований
Шестая	Другие платежи

 

Указанные виды классификации могут быть использованы для целей управленческого учета, более полного информирования заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, а также повышения эффективности  управления кредиторской задолженностью организации.

Принятая  в организации система бухгалтерского учета кредиторской задолженности  должна обеспечивать возможность ее представления в бухгалтерской  отчетности в требуемом объеме.

Информация  о кредиторской задолженности организации  находит отражение в следующих  формах бухгалтерской отчетности:

- в разделах  IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Согласно  ст.9 Концепции бухгалтерского учета  для оценки объектов учета, в том  числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие  методы:

- по фактической  (первоначальной) стоимости;

- по текущей  (восстановительной) стоимости;

- по текущей  рыночной стоимости.

При отсутствии иной базы измерения для оценки также  допускается использовать дисконтированную стоимость, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Таблица 4- Основания оценки кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Вид задолженности	Основания оценки
По хозяйственным договорам	Если условиями договора предусматривается  составление расчетных документов по каждому факту поставки - расчетные  документы поставщика либо договорные условия, если документы не поступили  в срок
	Если условиями договора составление  расчетных документов не предусматривается (договоры аренды, кредита и т.п.) - договорные условия
По налогам и сборам	Налоговые декларации, расчеты и т.п. Акты сверок
По выплате заработной платы и  иным выплатам	Трудовые договоры, распорядительные документы по оплате труда, расчетные  ведомости
По выплате дивидендов	Претензионная переписка, решения арбитражных  судов и т.п.
По штрафным налоговым санкциям	Решения налоговых органов (если налогоплательщик их не оспаривает), арбитражных судов

 

Согласно  п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета  кредиторская задолженность  признается в бухгалтерском балансе, когда  существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации  экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего  обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

  Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно (если иное не предусмотрено договором) подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств.

Законодательство  допускает проведение независимой  оценки кредиторской задолженности  для определения ее рыночной стоимости. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 № 135 – ФЗ «Об оценочной  деятельности в РФ» к объектам оценки относятся, в т.ч., права требования, обязательства (долги). Данная оценка может  быть использована в случае переуступки  задолженности.

   Исполнение обязательств перед кредиторами должно производиться надлежащим образом, т.е. в установленном месте и в указанный срок. Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу, поэтому должник вправе требовать доказательств, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им лицом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН»

2.1 Документальное оформление учета  дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете организации отражается как  следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных  взаимоотношений между участниками  различных видов договоров определяются Гражданским кодексом РФ, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Предприятие ООО «Глобал-Бетон» вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями и лицами. Таким образом, возникают расчетные отношения. ООО «Глобал-Бетон» производит и реализует товарный бетон и раствор в ассортименте. Перед тем как реализовать товар ООО «Глобал-Бетон» заключает договор поставки с покупателем (Приложение М).