Учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности (на примере ООО "Глобал-Бордюр")

В соответствии с договором  на поставку ООО «Глобал-Бетон» обязуется изготовить, доставить, осуществить перекачку бетонорастворных смесей покупателю по заявке, а покупатель принять и оплатить товарный бетон, доставку и перекачку бетонорастворных смесей. В договоре указывается:  порядок расчетов, сроки и условия поставки, ценовая спецификация, ответственность сторон,  защита интересов сторон, изменение и дополнение договора,  заключительные положения и приложение к договору.

Договор подписывается руководителем организации  или иным уполномоченными на это  лицом и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно  имеют по одному экземпляру договора.

В случае изменения условий договора к  нему может быть заключено дополнительное соглашение (Приложение ), в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяемого пункта. В дополнительном соглашении обязательно должно быть сказано, что оно является неотъемлемой частью договора. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор, но это могут быть и другие уполномоченные руководителем лица.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную и счет-фактуру (Приложения ). Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

     Документом, в  котором отражаются взаиморасчеты  между покупателями и поставщиками  является акт-сверки (Приложение Н).

В организациях регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с  другими организациями. Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17). На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров организации).

Между предприятия  могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом  смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется  взамен выполнения каких-либо работ  и т.д.). В правовом аспекте товарообмен  представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными  ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между  собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором  услугу, то речь в данном случае следует  вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного  оказания услуг, а не о договоре мены [29, с. 56].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском  учете ООО «Глобал-Бетон» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (организацией выдан аванс в  счет поставки товара).

2) 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг  в счет последующей оплаты) –  занимает большую часть всей  дебиторской задолженности компании.

3) 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (переплата  в бюджет налогов, сборов).

          4) 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (переплата при  расчетах по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению, обязательному  медицинскому страхованию работников  организации).

5) 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (подотчетное  лицо не возвратило выданные  ему денежные средства).

7) 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное).

9) 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

В бухгалтерском  учете исследуемого предприятия  ООО «Глобал-Бетон» кредиторская задолженность  отражается по кредиту счетов:

1) 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (организацией получен аванс в  счет поставки товара).

2) 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (получение оплаты в счет будущей  поставки товаров, работ, услуг).

3) 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (недоплата  в бюджет налогов, сборов).

4) 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (недоплата при расчетах  по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, обязательному медицинскому  страхованию работников организации).

5)  71 «Расчеты  с подотчетными лицами».

7) 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации  по возмещению материального  ущерба и тому подобное).

1. Расчеты с поставщиками и  подрядчиками. К поставщикам и  подрядчикам на предприятии ООО   «Глобал-Бетон» относятся организации,  поставляющие товарно-материальные  ценности, выполняющие работы, оказывающие  услуги. Обязательства по расчетам  с поставщиками и подрядчиками  возникают на предприятии по  сделкам, оформленным договорами  поставки, купли-продажи.

Для учета расчетов за поступившие  товарно-материальные ценности, выполненные  работы, оказанные услуги на предприятии  используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в организации ООО «Глобал-Бетон» открыты следующие субсчета:

60.1    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

60.2    «Расчеты по авансам выданным (в рублях)».

60.6 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)».

60.7    «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)».

Например. Отразим факт поступления товаров  на склад c помощью программы «1С Бухгалтерия» на предприятие ООО «Глобал-Бетон»

Выбираем: Покупка-Поступление товаров  и услуг

 

Рисунок 2- Факт поступления товаров на склад ООО «Глобал-Бетон» 01.01.2012 г.

В форме  указывают тип цены с помощью  кнопки цена и валюта -закупочная цена

  Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 5.

Таблица 5.  Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, используемые на ООО «Глобал-Бетон»

 

Содержание факта хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Поступили материалы от поставщиков
2. Поступили товары от поставщиков  (Накладная, счет поставщика или  договор)	41	60
3. Отражен НДС	19	60
4. Оплачен по безналичному расчету  счет поставщика	60	51
5. 44 «Расходы на продажу» 60-1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками» отражена стоимость услуг по доставке 353 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 60-1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками» отражена сумма НДС по доставке 63,54 68-2 «Налоги и сборы» Субсчет «  НДС» 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» принята к учету уплаченная сумма  НДС 63,54 60-1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками» 51 «Расчетные счета» перечислены средства за услуги доставки 416,54
6.
7.
8.
9.
10.
11.

 

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  дебитору. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

2. Расчеты с покупателями и  заказчиками. 

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Глобал-Бетон» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям согласно договорам поставки или договорам купли-продажи. На этом счете также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. Отгрузка товаров каждому клиенту производится на основании расходной накладной формы Торг-12 (Приложение накладная ). При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов – фактур, расходных накладных) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию по продажным ценам, включая НДС, причитающейся к получению от покупателей. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные от покупателей. Оплату за поставленные товары покупатели ООО «Глобал-Бетон» осуществляют в соответствии с пунктом договора: оплата по безналичному расчету и оплата наличными деньгами. При осуществлении оплаты наличными деньгами по данному клиенту создается Приходно-кассовый ордер на сумму поступившей оплаты.

     Документом, в  котором отражаются взаиморасчеты  между покупателями и поставщиками является акт-сверки (Приложение Н). Акты сверок составляются в конце каждого квартала. Для получения итоговых и детальных сведений по учету задолженностей можно использовать и стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров (Приложение П).

  Бухгалтерские  проводки по счету 62 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»,  используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6.  Бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты покупателями и заказчиками», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Отражается возврат ранее полученных  авансов от покупателей, заказчиков  и др.	62	50, 51, 55
2.  Дебиторская задолженность списана  за счет полученного от покупателя (заказчика) аванса	62	62
3.  Отражается задолженность покупателей  за продукцию, работы, услуги	62	90
4.  Отражается поступление денежных  средств от покупателей в оплату  продукции, работ, услуг	50, 51, 55	62
5.  Списана дебиторская задолженность  покупателей	91	62
6.  Списаны невостребованные авансы	62	91

Можно сделать  вывод, что после проведения оплат  за поставленный товар происходит погашение  дебиторской задолженности.

3. Расчеты по налогам и сборам  на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

  На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в компании отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

  Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

  К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на исследуемом предприятии открыты субсчета:

68.1 «Налог  на доходы физических лиц».

68.2 «Налог  на добавленную стоимость».

68.4 «Налог  на доходы (прибыль) организации».

68.8 «Налог  на имущество».

68.9 «Налог  на добавленную стоимость по  экспорту».

68.10 «Прочие  налоги и сборы»

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 7.