Учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности (на примере ООО "Глобал-Бордюр")

При этом налоговые органы увязывают проценты по коммерческому кредиту с оплатой  реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а соответственно требуют  начислить на эти суммы НДС (письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. N 24-11/26530). Однако арбитражные суды такую позицию не поддерживают.

3. Предоставление  скидок.

Управлять дебиторской задолженностью предприятие  может также, стимулируя покупателей  за досрочную оплату поставленной продукции. Это делают путем предоставления скидок с цены продажи или поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возмещает предоставленную скидку.

Еще один способ урегулирования - предоставление скидок по окончании календарного года путем пересмотра суммы задолженности  покупателя. Однако налоговые органы считают, что скидку нельзя учесть в  расходах для целей налогообложения  прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ (письмо ФНС от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@). При начислении НДС «по отгрузке» предоставление скидки после поставки товаров не изменит сумму уплаченного налога.

Поскольку ни в одном нормативном акте не запрещено предоставлять скидку, например из-за возникших финансовых трудностей у контрагента, то налоговые  органы не вправе запретить предоставление скидок. Кроме того, право изменять цену договора предоставлено налогоплательщикам статьей 424 Гражданского кодекса. Однако для того, чтобы уменьшение стоимости  поставленных товаров можно было классифицировать как скидку, придерживается коммерческой политики предприятия.

Главное, что предприятие учитывает при  выборе способа урегулирования задолженности, - затраты на его осуществление  должны быть соизмеримы с результатами от его использования. Следует оценить, насколько изменение цены важно  для компании и как оно соотносится  с налоговым риском признания  вновь установленной цены обоснованной.

4. Снижение  стоимости поставленных товаров.

Принципиальное  отличие снижения стоимости поставленных товаров от предоставления скидки заключается  в том, что скидка всегда предоставляется  при выполнении каких-либо условий, то есть является элементом торговой политики предприятия, в то время  как снижение стоимости к таким  условиям не привязано и производится по усмотрению сторон. Более того, различается  и налоговый учет скидки и снижения стоимости товаров по договору. Скидка учитывается во внереализационных  расходах текущего периода, а снижение стоимости необходимо отразить как корректировку дохода прошлого периода, в котором произошла реализация товаров.

Снижение  стоимости поставленных, но не оплаченных товаров является менее подозрительным для налоговых органов, чем предоставление скидки.

Право снижения договорной стоимости товаров предоставлено  налогоплательщику российским законодательством (ст. 1 и 421 ГК РФ). Сделать это компания может в любой момент, в том  числе и после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для  целей налогообложения снижение договорной стоимости влечет уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Соответственно  налогоплательщик обязан подать уточненные декларации по обоим налогам за период реализации товара (ст. 54 НК РФ). Вместе с тем при учете НДС потребуется  переоформить первичные документы  и учетные записи:

• выставить новый счет-фактуру с указанием сниженной цены.
• зарегистрировать cчет-фактуру в книге продаж.
• сторнировать регистрацию прежнего счета-фактуры.

Кроме того, поставщику нужно обосновать причины  снижения договорной стоимости товаров. Их следует указать в дополнительном соглашении к договору, причем очень  важно избегать понятий, которые  могут свидетельствовать о прощении долга. Например, не стоит использовать в таком соглашении фразы: "списание долга", "снижение долга", "прощение долга".

Снижение  стоимости по договору является достаточно рискованной операцией. Кроме того, ограничения на использование данного  метода накладывают и положения  ст. 40 НК РФ.

 

 

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН»

1. Анализ дебиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

К непосредственным задачам анализа дебиторской  и кредиторской задолженности относятся:

1) точный, полный и своевременный учет  движения денежных средств и  операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) определение  структуры кредиторской и дебиторской  задолженности по срокам погашения,  по виду задолженности, по степени  обоснованности задолженности;

4) определение  состава и структуры просроченной  дебиторской и кредиторской задолженности,  ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

5) выявление  структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6) выявление  объемов и структуры задолженности  по векселям, по претензиям, по  выданным и полученным авансам,  по страхованию имущества и  персонала, задолженности, возникающей  вследствие расчетов с другими  дебиторами и кредиторами, задолженности  по банковским кредитам и др.; определение причин их возникновения и возможных путей устранения; определение правильности использования банковских ссуд;

7) выявление  неправильного перечисления или  получения авансов и платежей  по бестоварным счетам и аналогичным  операциям;

8) определение  правильности расчетов с работниками  по оплате труда, с поставщиками  и подрядчиками, с другими дебиторами  и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся  задолженности по обязательствам  перед кредиторами, а также  возможностей взыскания долгов (посредством  денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность - один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Анализ  дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременного ее погашения.

Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в оборотных активах  может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Сокращение  дебиторской задолженности оценивается  положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность  уменьшается в связи с уменьшением  отгрузки продукции, то это свидетельствует  о снижении деловой активности предприятия.

Чтобы провести анализ дебиторской  задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс Форма № 1. Данные о дебиторской задолженности ООО «Глобал-Бетон» приведены в таблице 11.

 

Таблица 11. Данные о дебиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012гг. (в тыс. руб)

 

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб		Абсолютные приросты, тыс. руб	Удельный вес на 01.01. 2012 г., %	Темпы прироста, %
	на 01.01. 2012 г.	на 01.01. 2011г.
Дебиторская задолженность	6 154	13 749	-7 595	1,48	-55,24
в том числе:   долгосрочная	2 016	4 385	-2 369	6,4	-117
краткосрочная	4 138	9 364	-5 226	13,7	-126

 
Данные, приведенные в таблице 11, показывают, что за год сумма дебиторской задолженности уменьшилась, что, в общем, влечет за собой положительные последствия. В структуре дебиторской задолженности преобладает краткосрочная дебиторская задолженность. Ее величина за год снизилась с 13 749 тыс. рублей на начало года до 6 154 тыс. рублей на конец года.   
Несмотря на то, что организации ООО «Глобал-Бетон» удалось увеличить выручку с 108 750 тыс. рублей в 2011 г. до 13 9364 тыс. рублей в 2012 г., краткосрочная дебиторская задолженность  уменьшилась на 2,6 %. Это может свидетельствовать о том, что организация ООО «Глобал-Бетон» сохранила выручку, так же  не пришлось пойти на изменение своей кредитной политики в сторону увеличения количества дней отсрочки при оплате за реализованный товар.

Динамика дебиторской задолженности  по предприятию ООО «Глобал-Бетон» наглядно представлена  на диаграмме  рисунок 3.

Рисунок 3- Объем дебиторской задолженности.

Данные диаграммы показывают, что  за период с 2011 по 2012 годы объем дебиторской задолженности имел тенденцию к значительному снижению.

 На изменение финансового состояния ООО «Глобал-Бетон» оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Показатель  доли дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов  отражает какую часть в процентном отношении занимает дебиторская  задолженность в общем объеме оборотных активов.

Показатель  отношения средней величины дебиторской  задолженности к выручке от реализации характеризует долю продукции, реализуемой  на условиях коммерческого кредитования.

Оборачиваемость дебиторской задолженности  рассчитана  в  таблице 12.

Таблица 12 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Глобал-Бетон» за 2010-2012 гг.

 

Показатели	Годы			Отклонения (+/-)  2012г. к 2010г.
	2010	2011	2012
1. Оборачиваемость дебиторской       задолженности (обороты)                   Выручка от реализации      Кодз = -----------------------------------                   Сред. дебитор.задолжен.	5,39	10,93	24,28	18,89
2. Период погашения дебиторской      задолженности (дни)                    360 дней     Дпдз = --------------------                        Кодз	66,79	32,94	14,83	-51,96
3. Доля дебиторской задолженности  в      общем объеме оборотных  активов (%)                Дебит.задолжен.     Удз = ------------------------- * 100%              Оборотные активы	31,29	41,51	21,37	-9,92
4. Отношение средней величины      дебиторской задолженности  к      выручке от реализации (%)                   Дебит.задолжен.     Кдз/вр = -------------------------- * 100%                   Выручка от реализ.	0,20	0,12	0,04	-0,16