Учет и анализ реализации продукции

В транспортной части накладной содержится информация для учета автотранспортных, погрузочно-разгрузочных работ, определяющая взаимоотношения грузоотправителей (заказчи­ков автотранспорта) с перевозчиком и служащая основой для их взаиморасчетов за оказанные транспортные услуги. Перевозка грузов и все записи, произведенные в товар­но-транспортной накладной, подтверждаются подписью грузо­отправителя в строке «Сдал отправитель» и подписью водителя (экспедитора) в строке «Принял водитель (экспедитор)».

Выписанные товарно-транспортные накладные бухгалтер регистрирует в накопительной ведомости учета реализации сельскохозяйственной продукции.

При отправке сортовых семян и сортового зерна с площадей апробированных посевов заготовительным организациям, а также при реализации их другим хозяйствам на каждую партию семян и зерна, в зависимости от их посевных качеств, агроном хозяйства составляет документы: свидетельство на семена, сортовое удостоверение.

Эти документы не заменяют товарно-транспортные накладные, они являются дополнением к ним. Они составляются в двух экзем­плярах на каждую партию сортовых семян, отправляемых на хлебоприемные пункты, а также передаваемых другим хозяйствам, и подписываются руководителем хозяйства, агрономом, заведующим складом, отпускающим семена с тока или склада.

При отправке животных и птицы на приемные пункты мясокомбинатов, кроме товарно-транспортной накладной на отправку животных и птицы (ф. № ТТН-1 (скот)), прилагают ветеринарное свидетельство. При отправке животных разным организациям (кроме заготовительных) в хозяйстве выписывают счета-фактуры, которые вместе с банковскими документами передают в банк для взыскания денег (приложение 8).

Для продажи на колхозном рынке продукцию отпускают по требованию-накладной (ф. № ПЗ-8), в которой указывают наименование и количество отпущенной продукции, а также цены, по которым она должна быть реализована (приложение 9).

В установленные сроки продавец продукции составляет в двух экземплярах отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) (приложение 10), в котором отражается как движение продукции, отпущенной для реализации, так и денежной выручки.

При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам со складов за наличный расчет используют требование -накладные, приходные кассовые ордера (ф. № КО-1) (приложение 11, 12). Требование-накладная подтверждает факт списания продукции со склада, а приходный кассовый ордер – факт внесения денег в кассу.

Отпуск продукции работникам хозяйства в счет оплаты труда производится на основании ведомости произвольной формы, подписанной руководителем хозяйства и главным бухгалтером. В ведомостях рабочие, получающие натуральную оплату, расписываются в ее получении (приложение 13).

На выполненные работы и оказанные услуги другим предприятиям и отдельным лицам выписывают счет-фактуру (приложение 14).

Денежные средства от покупателей за реализованную им продукцию (работы, услуги) приходуют по платежному поручению.

Все первичные документы по учету и реализации сельскохозяйственной продукции, прочих активов в бухгалтерии хозяйства тщательно проверяют, затем их данные группируют и отражают в соот­ветствующих учетных регистрах бухгалтерского учета.

Информация об отгруженной и реализованной продукции в хозяйстве накапливается в течении каждого отчетного месяца в ведомости учета отгруженной продукции (приложение 15). В ведомости отражается информация по отгрузке и реализации готовой продукции по наименованию, каналам реализации с указанием количества отгруженной продукции и суммы реализации. Записи производятся на основе подтверждающих документов в следующем порядке: обязательные реквизиты, номер и дата документов, на основе которых производятся записи, наименование и стоимость отгруженной продукции без НДС, с НДС, НДС.

Аналитический учет реализованной продукции на предприятии предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе приемных квитанций либо отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности [28].

Для отражения в учете процесса реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей и прочих активов в СПК «Бродец»» применяется справка об оплате за реализованную продукцию (Приложение 16).

Справка об оплате за реализованную продукцию предназначена для записи необходимых данных товарно-транспортных накладных или других сопроводительных документов на отпуск в реализацию продукции. Справку ведут по каждому виду реализуемой продукции с учетом ее качественных показателей, направления реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание и т.д.) с указанием покупателя, номеров сопроводительных документов, массы отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты. 

На основании справки производят сортировку одноименных проводок (приложение 17), а затем составляют мемориальный ордер, который является регистром синтетического учета в хозяйстве (приложение 18). Каждый мемориальный ордер имеет свой номер и дату составления. К нему прикрепляются отчеты, получившие отражение виде проводок, а также бухгалтерская справка. Итоговая сумма по мемориальному ордеру должна быть равна итоговой сумме в бухгалтерской справке и итоговым суммам в отчетах.

На основании регистра синтетического учета в хозяйстве составляется Главная книга (приложение 19). Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой – по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также для определения финансового результата в хозяйстве предназначен  счет 90 «Реализация». На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных продукции, работ, услуг.

В хозяйстве по кредиту счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других, а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Реализация»" (дополнительной или сторнировочной записью) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 "Реализация" в хозяйстве открыты субсчета:                     

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции»

90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» в хозяйстве отражают выручку от реализации продукции растениеводства, животноводств, промышленного производства, оказания услуг, работ. Выручка от реализации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованной продукции растениеводства, животноводств, промышленного производства, оказания услуг, работ, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, готовой продукции и других.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответ­ствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При исчислении налога на добавленную стоимость объектом налогообложения признаются:

1) Обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РБ, в т.ч.:

а) обороты по реализации работ, услуг собственного производства;

б) обороты по реализации работ, услуг своим работникам в порядке натуральной оплаты;

в) обороты по обмену товарами, обороты по безвозмездной передачи (за исключением передачи в пределах одного собственника);

2) Обороты по реализации товаров, работ, услуг за пределами РБ.

Налогооблагаемой базой признается выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов. Определение налоговой базы и исчисление налога производится в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь, утвержденным Министерством по налогам и сборам[3]. Основной ставкой НДС в хозяйстве выступает ставка 10% (9,09%). Она применяется при реализации: продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; продовольственных товаров и товаров для детей;

При реализации товаров промышленного производства, выполненным работам и услугам в хозяйстве применяют ставку 20% (16,7%).

Налог исчисляется за календарный месяц.

По дебету субсчета 90-4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции». При  исчислении налога в хозяйстве руководствуются налоговым кодексом Республики Беларусь глава 36, ст. 301-305. Переход на эту систему уплаты дает преимущество льготного налогообложения. Объектом налогообложения единым налогом является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. К средствам от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества при определении валовой выручки относятся в том числе: реализация продукции, товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда; безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей.

В валовую выручку не включаются: средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству; стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм; стоимость основных средств, объектов нематериальных активов при их ликвидации, списании; стоимость имущества при безвозмездной его передаче государственным органам; средства, полученные от операций с ценными бумагами, доходы которых облагаются налогом на доходы;

В состав доходов от внереализационных операций включают доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности. Не включают: средства, поступающие из бюджета и использованные по целевому назначению; средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению; стоимость материально-технических и финансовых средств при безвозмездном их получении на развитие сельского хозяйства.

Сумма единого налога учитывается при формировании закупочных и отпускных цен на производимую продукцию. Ставка налога 2% от валовой выручки без учета НДС.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции», производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции»,  и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц (приложение 20). Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. В конце года, после выявления отклонений фактической себестоимости от плановой, в хозяйстве корректируют записи по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Приведем корреспонденции счетов, составляемые в хозяйстве при отражении процесса реализации готовой продукции, работ и услуг (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Записи по счетам в СПК «Бродец» при отражении процесса реализации готовой продукции (работ, услуг)