Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

В качестве привлеченных  средств финансирования капитальных вложений выступают кредиты банков, заемные средства других организаций, средства, поступающие от участников долевого строительства, ассигнования из бюджета и прочие.

Еще одним источником финансирования долгосрочных инвестиций может являться целевое финансирование. Государственная помощь, оказываемая  коммерческим организациям, признается экономической выгодой и, следовательно, должна увеличить прибыль [21, с.191].

Внеоборотные активы представляют собой часть имущества организации и в финансовой отчетности представлены в первом разделе баланса «Внеоборотные активы». Данный раздел разбит на следующие статьи: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные  активы» отражаются активы долгосрочного  пользования, не имеющие материально  – вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и  приносящие доход. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости  производится при их постановке на учет и определяется общей суммой  затрат на приобретение или изготовление активов.

В  балансе по статье «Основные  средства» отражается  часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, к которой относятся: здания,  сооружения,  машины,  оборудование,  транспортные  средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие.

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая  стоимость технологического, энергетического  и производственного оборудования,  требующего монтажа и предназначенного для установки, находящегося  на складах организации, а  также показывается фактическая стоимость  незаконченного строительства,  осуществляемого  как хозяйственным,  так  и подрядным  способами.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация о вложениях организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально – вещественную форму, представляемые организацией за плату  во временное пользование с целью  получения дохода.

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения» отражается информация об инвестициях организации в  государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организации, а также представленные другим организациям займы.

 

1.2 Понятие, классификация  и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в  производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации;

2) использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в  учетных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения  и выбытия; правильное исчисление и  отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования [22, с.85].

Для организации учета  основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим признакам:

1) отраслевому;

2) назначению;

3) видам;

4) принадлежности;

5) использованию.

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и  др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на:

1) производственные основные  средства основной деятельности;

2) производственные основные  средства других отраслей;

3) непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие  группы:

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие  группы:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые  машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

5) вычислительная техника; 

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и  хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) прочие основные средства.

К основным средствам относятся  также капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств  по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации [22, с.89].

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:   

1) изготовленных на самом  предприятии, а также приобретенных  за плату у других организаций  и лиц - исходя из фактических  затрат по возмещению или приобретению  этих объектов, включая расходы  по доставке, монтажу, установке;

2) внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал (фонд) - по договоренности  сторон (согласованной стоимости);

3) полученных от других  организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий  правительственного органа - по рыночной  стоимости на дату оприходования;

4) приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное  от денежных средств, - по стоимости обесцениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [16, с.148].

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1) суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины  и иные платежи;

6) вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

7) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств [5].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и настоящим  Положением.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости  основных средств относится на добавочный капитал организации [5].

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации  основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств  и определять восстановительную  стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства РФ.

Коммерческая организация  имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или  частично объекты основных средств  по восстановительной стоимости  путем индексации (с применением  индекса дефлятора) или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [5].

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При этом в учете оформляются  следующие записи:

Дт 01 «Основные средства»  Кт 83 «Добавочный капитал» – на стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Дт 83 «Добавочный капитал»  Кт 02 «Амортизация основных средств» – на стоимость дооценки суммы начисленной амортизации.

Если по переоцениваемому объекту основных средств в предыдущие периоды производилась уценка, которая относилась на операционные расходы предприятия, и в результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств  уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды  этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (п.12 ПБУ 10/99).

При этом в учете оформляются  следующие записи:

Дт 83 «Добавочный капитал»  Кт 01 «Основные средства» - стоимость уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств за счет добавочного капитала организации;

Дт 02 «Амортизация основных средств»  Кт 83«Добавочный капитал» – уценка суммы начисленной амортизации;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства»  - уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее отраженные суммы добавочного капитала по ним;

Дт 02 «Амортизация основных средств»  Кт 91 «Прочие доходы и расходы»  -  уценка суммы начисленной амортизации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [26, с.149]

Результаты проведенной  организацией в соответствии с установленным  порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению  в бухгалтерском учете следующим  образом:

Если переоценка производилась  в 2002 году, ее результаты должны отражаться в отчетности за 1 квартал 2003 года, а  соответствующая запись в бухгалтерском  учете оформляется в январе 2003 года. Иными словами, вступительное  сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов  переоценки.

Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке,  учитываются для целей налогообложения.

В налоговом учете стоимость  основных средств формируется без  учета переоценки. Амортизация начисляется  в том же порядке и в тех  же суммах, что и до переоценки основных средств. То есть, увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость  основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.