Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

В случаях, когда приобретается  основное средство ранее бывшее в эксплуатации, действует общее правило (п. 8 ПБУ 6/01). А именно, независимо от того, какая стоимость объекта была самортизировавна у организации – продавца к моменту продажи, у организации – покупателя балансовая стоимость данного объекта будет определяться суммой фактических затрат на его приобретение.

Амортизация основных средств  отражается в балансе отдельной  статьей на счете 02 «Амортизация основных средств», на котором ведется обобщение  информации об амортизации основных средств, принадлежащих обществу на правах собственности или долгосрочно  арендуемых им, накопленной за время  их эксплуатации.

Амортизация основных средств  в ООО «Галион» определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. Основные средства включают в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего тем месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца. Величина амортизации объектов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в  распоряжении организации, может происходить  одним из следующих методов:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого  остатка;

3) способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного действия;

4) способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости  (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости  объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

В ООО «Галион» применяется линейный метод начисления амортизации. При этом методе сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В случае если объект основных средств ранее подвергался переоценке, то норма амортизации применяется к восстановительной стоимости объекта.

Нормы амортизации установлены  в процентах к балансовой стоимости  основных средств. Норма амортизации  показывает, сколько процентов от первоначальной стоимости того или  иного основного средства предприятие  ежегодно должно отчислять в амортизационный  фонд (кредит счета 02).

В июле месяце 2004 года ООО «Галион» приняло к учету (как объект основных средств) витрину. Первоначальная стоимость витрины с учетом всех фактических затрат составила 26000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 26000 руб. - принята к учету витрина.

Срок полезного использования  витрины равен 6 годам. Используя  линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных  отчислений:

26000 руб. : 6 = 4333,33 руб.

По принятому в июле к бухучету объекту амортизация  первый год составит-1805,55 руб.

4333,33 руб. : 12 мес. х 5 мес.=1805,55 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течение этого года составит 361,11 руб.

1805,55 руб. : 5мес. = 361,11 руб.

С августа бухгалтерия  начала начислять амортизацию. При  этом ежемесячно делалась следующая  проводка:

Дт  44     Кт  02  -  361,11 руб.- начислена амортизация за месяц.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам приведено в  таблице 2.

Таблица 2 - Линейный способ расчета амортизационных отчислений по годам

Год эксплуатации основного  средства	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость  основного средства, руб.
Первый	4333,33	4333,33	21666,67
Второй	4333,33	8666,66	17333,34
Третий	4333,33	12999,99	13000,01
Четвертый	4333,33	17333,32	8666,68
Пятый	4333,33	21666,65	4333,35
Шестой	4333,35	26000

 

Порядок начисления амортизации  по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, заключается  в следующем: для определения  срока полезного использования  объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, сначала определяется полный срок полезного использования  объекта, затем из него вычитается фактический срок эксплуатации у организации – продавца (покупателю следует получить от продавца документы, которые должны подтвердить срок фактической эксплуатации приобретаемого объекта основных средств). Таким образом, вычисляется срок полезного использования у организации – покупателя и, соответственно, норма амортизации.

Амортизационные отчисления на основные средства непроизводственного  назначения  сопровождаются проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных средств и  установленной вышеописанным образом  нормы амортизационных отчислений.

 

2.4 Порядок проведения  инвентаризации основных средств

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Цель инвентаризации –  выявление фактического наличия  имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными  бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в случае установления порчи, хищения, при ликвидации предприятия и т.д., но не менее 1 раза в три года.

Для проведения инвентаризации в организации издается приказ руководителя и создается комиссия, которая  проверяет наличие объектов основных средств и составляет инвентаризационную опись. До начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

1) наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета, а также  технических паспортов и другой технической документации;

2) наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в  аренду и на хранение (при отсутствии  документов необходимо обеспечить  их получение или оформление).

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации вносятся соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные  показатели.

При  инвентаризации сооружений и другой недвижимости комиссия, проверяет наличие документов, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности  организации

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов производится с  учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, и другие, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделении  организации и учитываемые на типовой и инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием  количества этих предметов.

Основные средства, которые  на момент инвентаризации находятся  вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и  речные суда, железнодорожный, подвижной  состав, автомашины; отправленные в  капитальный ремонт, машины, и оборудования и др.), инвентаризируются до момента  временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в  которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в  аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета  91«Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче  объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счёта 01 «Основные средства» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01, в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения-ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» остаточную стоимость, а разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники  не установлены или суд отказал  во  взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение  расходов у некоммерческой организации.

ООО «Галион» инвентаризацию основных средств проводит ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Последняя инвентаризация была проведена в ноябре 2004 года и составлена инвентаризационная опись основных средств (приложение М).

По результатам проведенной  годовой инвентаризации в 2004 году ООО «Галион» недостачи не выявлено.

 

2.5 Аудит основных  средств 

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг. 

 Аудитор - лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за  определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  нормативным актам, действующим  на территории Российской Федерации. Целью  аудита основных средств также может  быть оценка эффективности использования  основных средств. Для достижения указанной  цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие  основные вопросы: