Учет и аудит основных средств. Предприятие филиал АО «Локомотив» Защитинское эксплуатационное депо

 

На каждом предприятии в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций материальные основные фонды представлены следующими группами:

Земля  -  количество и стоимость земли, приобретенной  субъектом на правах собственности  или правах постоянного землепользования инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт.

 

1.2 Оценка и переоценка  основных средств

 

Первоначальная  стоимость  представляет  -  стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включающую в себя:

- договорную (продажную)  цену, уплачиваемую покупателем  продавцу;

- сумму информационных  и консультационных услуг, способствующих  приобретению;

- таможенные и иные  платежи;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и иные  аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических  организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных  средств;

- другие затраты, включая  общехозяйственные расходы, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств  в счет вклада в уставный капитал  организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его  стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено  действующим законодательством.

При бартерных сделках  первоначальной стоимостью считается  стоимость обмениваемого имущества  в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в  данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение  срока его полезного использования  не допускается, кроме следующих  случаев:

1. достройки;
2. дооборудования;
3. реконструкции;
4. частичной ликвидации.

Результат  от изменения  первоначальной стоимости объекта относится на резервный капитал организации.

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в  соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость  – первоначальная или текущая  стоимость основных средств за вычетом  суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных  средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость  -  предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Переоценка основных средств по двум моделям учета основных средств после признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов.

В первой модели (основной подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п. 28 МСФО 16) - основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Возмещаемая сумма — это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая модель (допустимый альтернативный подход) предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату (п. 29 МСФО 16).

Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Эта оценка связана с затратами по оплате услуг экспертов-оценщиков.

От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости переоценка может производиться каждые три-пять лет (п. 32 МСФО 16).

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. № 1174 организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании.

В соответствии с п. 34 МСФО 16, если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить группы основных средств.

В международной практике при проведении переоценки основных средств могут быть использованы два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:

1. Она переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования (п. 33а МСФО 16).

2. Она списывается против балансовой  стоимости актива до вычета  амортизации, а чистая величина  переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости (п. 33б МСФО 16).

Увеличение балансовой стоимости  объекта в результате переоценки отражается на счете «Капитал» (п. 37 МСФО 16). Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода (п. 38 МСФО 16). Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта.

В международной практике положительный результат переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:

- при выбытии (реализации) актива; 

- в процессе использования актива  компанией. При этом компания руководствуется методом амортизации, применяемым к данному объекту основных средств.

Письмом Департамента методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 26.03.1998 г. № 13-2-2/723 определен порядок отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

 

1.3 Последующие затраты

 

Введенные в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии. Бухгалтер сталкивается с проблемой отражения расходов на содержание основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и др.). Эти затраты в бухгалтерском учете:

-   капитализируются и увеличивают  первоначальную стоимость основных средств;

-   списываются как расходы  отчетного периода;

-   представляют расходы на  замену определенных объектов  основных средств.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива (п. 23 МСФО 16). То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Капитальный ремонт (extraordinary repairs) рассматривается как расходы, увеличивающие ликвидационную стоимость объекта основных средств и (или) срок его полезного использования. Если в результате капитального ремонта улучшаются основные характеристики объекта, их производительность и эффективность, то такие затраты капитализируются на увеличение стоимости самого объекта. Если же этого не происходит, то понесенные затраты признаются расходами компании.

Для учета расходов на ремонт и  техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

 

1.4 Учет поступления,  выбытия и реализация основных  средств

 

Основные средства могут  поступить на предприятие одним  из следующих способов:

1 приобретение основных  средств за плату –  

увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется    структура капитала предприятия. В  целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных  активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС. По приобретенным транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на приобретение транспортных средств. Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.

2 получено   безвозмездно  от физических лиц- 

              увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения ( за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.

2 получено безвозмездно  от юридических лиц –

          увеличиваются внереализационные доходы предприятия на           величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.          Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы ( убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств ( за вычетом расходов по             доставке ) увеличивается балансовая прибыль.

               Поступление основных средств оформляют актом приемки- передачи по форме ОС-1.В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения. Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом на этот объект открывают инвентарную карточку по форме ОС-6 ,присваивается инвентарный номер и вносят в список.

 Затем делается запись по синтетическим счетам подраздела типового плана счетов

При поступлении основных средств в счет вклада в уставной капитал

Д 2410 К5110

При безвозмездном получении  основных средств

Д 2410 К 6220

При покупке  основных средств  у физических лиц

Д 2410 К 3390

или юридических лиц

- у поставщиков и  подрядчиков - у дочерних организаций - у ассоциированных и совместных  организаций - у других организаций

Д 2410 Д 2410 Д 2410   Д 2410

К 3310 К 3320 К 3330   К 3390

 

Основные средства выбывают из организации в результате:

Безвозмездная передача основных средств

На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы  по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или  нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.