Учет и аудит основных средств. Предприятие филиал АО «Локомотив» Защитинское эксплуатационное депо

-  сумма годовой амортизации 90 914 тенге [(913 920 - 4 780) : 10 лет] - 90 914 тенге (7 576 тенге ежемесячно)

Метод производственный или списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (unit-of-production method/activity method) основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Было приобретено производственное оборудование стоимостью 870 000 тенге (в том числе НДС). Ресурс работы в соответствии с техническими характеристиками - 36 000 часов. Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы — 7 500 тенге.

-   на первоначальная стоимость оборудования- 750 000 тенге

-   на сумму НДС -120 000 тенге

-   норма амортизации на 1 час  работы оборудования - 20,62 тенге [(750 000 - 7 500) : 36 000 часов]. Если в отчетном периоде оборудование отработало 2 300 часов, сумма амортизации -47 426 тенге (20,62 х 2 300)-47 426 тенге

Ускоренная амортизация (accelerated depreciation) начисляется методами уменьшающегося остатка.

Метод уменьшающегося остатка (reducing/declining balance) исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

В марте 2008 г. у компании «Climate» приобретена комплексная установка стоимостью 2 296 800 тенге (в том числе НДС). Установлен срок полезного использования в 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока службы - 19 800 тенге.

-  на первоначальная стоимость  установки - 1 980 000 тенге

-  на сумма НДС   - 316 800 тенге

- норма амортизации при равномерном методе списании стоимости - 20% (100% : 5 лет), норма амортизации при методе уменьшающегося остатка - 40% (20% х 2)

сумма амортизации 1 год = 1 980 000x40% =792 000 тенге

сумма амортизации 2 год = 1 188 000 х 40% = 475 200 тенге

сумма амортизации 3 год = 772 800 х 40% =285 120 тенге

сумма амортизации 4 год = 427 680 х 40% =171 072 тенге 

сумма амортизации 5 год = 256 608 - 19 800= 236 808 тенге

В целом за пять лет эксплуатации установки будет списана на расходы компании амортизируемая стоимость объекта основных средств в размере 1 960 200 тенге (1 980 000 - 19 800).

К различным видам основных средств  допускается применение различных методов начисления амортизации. Выбранные компанией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом, за исключением случаев, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновение расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

 

1.7 Аудит учета основных  средств

 

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность  и техническое состояние; законность и правильность документального  оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Проверяя состояние  учета основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных  карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью  сопоставляют данные описей инвентарных  карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.

При расхождении между  данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины  и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться  в достоверности данных показателей  инвентарных карточек. Для этого  следует выборочно, по отдельным  видам средств, например, по тем, что  подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор  подвергает сплошной проверке наличие  основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют  транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую  мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая  и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию  существенно повышает затраты организации.

В программе аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1) Аудит наличия и  аналитического учета основных  средств;

2) Аудит поступления  основных средств;

3) Аудит выбытия основных  средств;

4) Аудит начисления  амортизации;

5) Аудит переоценки  основных средств;

6) Аудит аренды основных  средств;

7) Аудит ремонта основных средств.

В программе аудиторской  проверки указываются:

1. Цель аудита;

2. Основные участки  работы экономического субъекта  и разделы учета, подлежащие  проверке;

3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;

5. Предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

        В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1 При ведении аналитического  учета;

1.1 Документальное оформление  операций по движению основных  средств документами произвольной  формы;

1.2 Ведение инвентарных  карточек не по всем видам  или объектам основных средств;

2 Нарушение дисциплины  по осуществлению контроля за сохранностью основных средств;

2.1 Отсутствие заключения  договоров о полной индивидуальной  материальной ответственности;

2.2 Отсутствие некоторых  предметов, взятых в домашнее  пользование сотрудниками организации  и неоформленные документально;

2.3 Проведение инвентаризации  реже 1 раза в 3 года;

3 Нарушение правильности  начисления износа;

3.1 Начисление износа  реже 1 раза в месяц;

3.2 С целью умышленного  занижения конечного результата  продолжается начисление износа  по объектам с истекшими сроками полезного использования;

3.3 Неправомочное использование  механизма ускоренной амортизации;

4 Неправильное отнесение  затрат по ремонту основных  средств на себестоимость продукции  (работ, услуг);

4.1 Завышение объема  ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты;

5 Нарушение в учете  аренды основных средств;

5.1 Отсутствие договоров  аренды;

6 Нарушение учета и  налогообложения поступления основных  средств;

6.1 Неправильное формирование  первоначальной стоимости объекта  основных средств;

6.2 При безвозмездном  получении основных средств их  стоимость не присоединяется  к налогооблагаемой прибыли;

6.3 Занижение стоимости  приобретенного транспортного средства  с целью занижения налогооблагаемой  базы при уплате налога на  приобретение транспортных средств;

7 Неправильное отнесение  имущества к основным средствам.

        В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

2 УЧЕТ, АНАЛИЗ И УДИТ  ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА  ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА АО «ЛОКОМОТИВ» ЗАЩИТИНСКОЕ-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ДЭПО

 

2.1 Характеристика предприятия

 

Филиал АО «Локомотив»  Защитинское эксплуатационное депо. Это предприятие является структурным  подразделением АО «Локомотив», которое  образовано по решению Совета директоров Закрытого акционерного общества «Национальная компания «Казахстан темир жолы»  (протокол от 9 октября 2003 года №712-Ц.

Целями деятельности предприятия таковы:

во-первых, удовлетворение потребности перевозчиков в услугах  тягового  подвижного состава в  магистральном и маневровом движении;

во-вторых, удовлетворение потребности оператора магистральной  железнодорожной сети в маневренных  движениях, и соответственно

в-третьих, обеспечение  безопасности движения и так далее.

То есть данное предприятие  занимается оказанием услуг локомотивной тяги. И сопутствующие неосновные виды деятельности, такие как реализация долгосрочных активов, товаро-материальных запасов, финансовые инвестиции доходы по процентам и другие операции, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Защитинское эксплуатационное локомотивное депо (ТЧЭ-22),  является основным локомотивным  депо 2 группы, с приписным парком 46,5 локомотивов,  в том числе локомотивы серии  ТЭМ-2 - 15 ед., ТЭМ 2а – 2 ед., 2ТЭ10Л – 1 ед., 3ТЭ10М - 4 ед., 2ТЭ10М –24,5 ед.. Приписной парк обслуживает тяговые плечи Защита -Локоть (238 км.),  Защита - Лениногорск (98 км.), Защита - Зыряновск (181 км.). На станции Шемонаиха находится оборотное депо, в Лениногорске, Зыряновске, Серебрянке - подменные пункты.

 

            Локоть

 

 

 

 

 

                                                                                     Шемонаиха

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Защита