Учет и аудит основных средств. Предприятие филиал АО «Локомотив» Защитинское эксплуатационное депо

Инвентарные номера присваиваются  объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Основные средства, заносятся  в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное назначение то он вносится в опись под наименованием, соответстствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые  в одной инвентарной карточке, в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Объекты основных средств которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, машины находящиеся на ремонте и т.д. ) инвентаризируются до момента временного их выбытия, что должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации

Материалы ( песок, цемент, кирпич и т.д.) находящиеся у рабочих  мест, не подвергаются обработке, инвентаризируются  и фиксируются в отдельных  описях.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся  в инвентаризационные описи (ф. №  инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная  или долгосрочная), составляется отдельная  инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в  учете относятся к активной части  основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с  подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим  образом инвентаризационные описи  комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при  котором материалы результатов  инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим  протоколом. Он утверждается руководителем  организации.

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

 

Оприходование излишних и неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации

2410

6280

По мере выяснения  обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

Списание недостачи, порчи  и пропажи основных средств по вине материально ответственных  лиц: - если виновник признан  или имеется решение суда - если вина материально -ответственного лица или оно не признало свою вину

1280     7410

2410     2410

 

Инвентаризация основных средств проводится также при  их переоценке по распоряжению Правительства  РК.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель – показать в учете современную стоимость  производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость  основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости  и индексов изменения этой стоимости  в разрезе отдельных видов  и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

 В результате  переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает  для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости  продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

 Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В любом случае современная  стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в соответствующих  каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей  на аналогичную продукцию;

- указана в информации, исходящей из органов государственного  управления;

- опубликована в средствах  массовой информации;

- определена в установленном  порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный  аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с Методическими  указаниями, по бухгалтерскому учету  основных средств, организация имеет  право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать  полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством .

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить  необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует  рыночным ценам и устраивает его  с точки зрения финансового положения  и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

 

В бухгалтерском учете  результаты переоценки основных средств  отражаются следующим образом:

Корректировка суммы  накопленной амортизации в результате дооценки основных средств	5420	2420

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно  должна быть увеличена и сумма  износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа ( при дооценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее  не подвергавшихся дооценке, сумма  снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная  стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта  в текущих ценах.

 

1.6 Амортизация основных  средств

 

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается, с тем чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией - depreciation (п. 6 МСФО 16).

Амортизируемая стоимость объекта  основных средств должна списываться  систематически на протяжении срока  полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива (п. 41 МСФО 16). Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.

Для расчета амортизации основных средств бухгалтеру компании необходимы знания основных терминов:

 -   фактическая(первоначальная, историческая) стоимость (cost, original cost, historical cost, acquisition cost);

-   накопленный износ (accumulated depreciation);

-  балансовая стоимость (book value, earring value);

-   ликвидационная стоимость (residual value, salvage value, scrap value);

-   амортизируемая стоимость (depreciable cost);

-   срок полезного использования  (economic useful life).

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая стоимость, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости (п. 6 МСФО 16). В соответствии с п. 46 МСФО 16 ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если компания применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Если по поводу актива нет опыта, срок его службы определяется соответствующими специалистами. При этом необходимо учитывать следующие факторы (п. 43 МСФО 16):

- ожидаемую интенсивность  использования актива (предполагаемую мощность или физическую производительность);

- предполагаемый физический износ,  зависящий от производственных  факторов (количество смен, использующих данный актив; программа ремонта и обслуживания, принятая в компании; условия хранения и обслуживания актива в период простоя);

-  моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

-   юридические или аналогичные  ограничения на использование актива (например, срок аренды).

МСФО 16 рекомендуют периодически пересматривать сроки службы по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков (п. 49 МСФО 16). При этом пересматриваются и нормы амортизации. Таким образом, можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:

- амортизируемая стоимость  объектов должна списываться  систематически на протяжении  срока полезной службы;

- используемый метод амортизации  должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов;

- амортизационные отчисления за  каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Для систематического списания амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы (п. 47 МСФО 16). В соответствии с МСФО 16 это метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий.

Метод равномерного начисления или прямолинейного списания (straight-line method) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

У фирмы «Авто-Меркур» приобретен автомобиль легковой «Мицубиси-Лансер»  за 913 920 тенге (в том числе НДС). Установлен срок полезной службы в 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы - 4 780 тенге.

-  на первоначальная стоимость  автомобиля (НДС капитализируется в стоимость легкового автомобиля в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Республики Казахстан) - 913 920 тенге