Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- в других случаях  по договоренности между работником  и директором.

При прекращении  трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие  в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения[9].

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии  ведется табель учета рабочего времени[10], на основании которого начисляют  оплату труда в расчетной ведомости.[11]

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный  объем работ выполняется в  наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с  указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании  расчетной ведомости составляется платежная ведомость[12] и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Таблица 2.1. Расчет сдельного заработка.

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Норма на разгрузку(мин.)	Разгружено за месяц(ед.)	Сумма к выдаче (руб.)
Петров А.О.	15	90	62	1395
Окунев П.Ю.	15	90	83	1867,5

Часовая ставка грузчиков - 15 руб. Норма времени на разгрузку  машины с товаром - 90 минут. Расценка за единицу – 

15 х 90: 60 = 22,5 руб. (2.1)

За месяц первый работник разгрузил 62 машины. Сумма заработка  составила -

22,5 руб. х 62 = 1395 руб. (2.2)

Второй работник разгрузил 83 машины. Сумма заработка составила  – 

22,5 x 83=1867,50 руб. (2.3)

Таблица 2.2. Расчет повременного заработка 

ФИО	Часовая ставка(руб.)	Отработано часов	Сумма к выдаче (руб.)
Дагиль Г.Н.	10	120	1200

Уборщица Дагиль Г.Н. отработала за месяц 120 часов. Ее часовая ставка составляет 10 руб. Следовательно, повременный заработок равен –

10 руб. х 120 часов = 1200 руб.(2.4)

Таблица 2.3. Расчет повременного заработка 

ФИО	Должностной оклад  (руб.)	Кол-во рабочих дней	Фактически  отработано	Сумма к выдаче (руб.)
Горбунова З.А	1800	23	20	1565

В октябре кладовщик Горбунова  З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Количество рабочих  дней по графику в этом месяце - 23. Должностной оклад работника - 1800 руб. Количество отработанных дней в  октябре – 23 - 3 = 20. Начисленный заработок  за отработанное время в октябре (т.е. за 20 дней) составит – 

1800 руб.: 23 дня х 20 дней = 1565 руб.(2.5)

Таблица 2.4. Расчет повременного заработка 

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Отработано  часов	Премия %	Сумма к выдаче (руб.)
Орлова Н.В.	12	112	35	1814

 

Часовая ставка оператора  Орловой Н.В.- 12 руб. По условиям контракта  ежемесячно начисляется 35% премии. В  течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112.

Определение повременной  оплаты за 112 часов:

12 руб. х 112 часов = 1344 руб.(2.6)

Расчет размера  премии:

1344 руб. х 35% = 470 руб.(2.7)

Следовательно, заработок  за месяц составит: 1344 руб. + 470 руб. = 1814 руб.

В ООО ТК «Терем»  основной частью фонда оплаты труда  является оплаты труда за отработанное время. Она составляет в среднем 71% от общего ФОТ. Это заработная плата  работников организации, находящихся  на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием организации, повременщиков. К первой группе относятся  работники управленческого аппарата: директорат в лице директора и  коммерческого директора, бухгалтерия, работники торгового отдела, работники  складов, уборщица. За отработанное время  начисляется заработная плата механику, водителям, грузчикам, менеджерам в  виде основной заработной платы, слесарям, электрику.

Оплата труда  за неотработанное время в ООО  ТК «Терем» применяется при работе с торговыми агентами и менеджерами  по продажам. В объёме ФОТ он составляет около 29%.

Схема 2.2.

В соответствии с  заключенными контрактами, торговые представители  или торговые агенты получают заработную плату в зависимости от количества реализованного клиентам товара. Заработная плата менеджеров напрямую зависит  от результатов работы агентов и  выражается в конкретном проценте и  не зависит от времени, которое агент  тратит на продвижение товара на товарном рынке. Иначе говоря, заработная плата  агентов и менеджеров находится  в торговой наценке и зависит  от количества продаж. Незначительную часть (около 0.1%) составляют премия бухгалтерии  к их профессиональному празднику  в сумме 500 руб. и оплата путевок  в летние оздоровительные лагеря детей работников организации сверх  установленного лимита ФСС.

2.2.Синтетический  и аналитический учет расходов  на оплату труда 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в  ООО ТК “Терем” по следующим  основным направлениям:

- по каждому  ра6отникунезависимо от времени  его работы на предприятии; 

- по видам начислений;

- по источникам  выплат;

- по структурным  подразделениям;

- по видам оказываемых  услуг, выполняемых работ. 

В настоящее время  согласно законодательству[13] на предприятиях и в организациях используются три  варианта организации такого аналитического учета:

1. по расчетно-платежным  ведомостям 

2. раздельно по  расчетным и платежным ведомостям 

3. по составленным  компьютерным способом листкам  "расчет заработной платы" (начислено,  удержано и к выдаче) на основании  которых заполняется платежная  ведомость для выдачи заработной  платы. 

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки  документации, а последний - в условиях автоматизации учета

В соответствии с  действующим КЗОТ[14] заработная плата  в ТК “Терем” выдается сотрудникам  два раза в месяц, в сроки, установленные  в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз(5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а  во второй(20-го)-аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ТК “Терем” аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учету  рабочего времени работников поступают  в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения  общего месячного заработка каждого  работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным  документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.[15] Основанием для составления расчетной  ведомости служат следующие первичные  документы:

- табель учета  использования рабочего времени;[16]

- справки-расчеты  на отдельные вилы доплат, сумм  дополнительной заработной платы  и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные  листы и заявления работников  на различные вычеты и удержания  из заработной платы; 

- платежные ведомости[17] или расходные кассовые ордера[18] на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО ТК “Терем” указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к  выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие  сроки - три дня с момента получения  наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости  против Ф.И.0. работника специальным  штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне  платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываютсясуммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная  ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию  ТК “Терем”. После их проверки бухгалтер  выписывает расходный кассовый ордер  на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в  кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в  указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия.При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных  и расчета при увольнении оформляется  либо расходным ордером, либо платежной  ведомостью.

Синтетический бухгалтерский  учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных  бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за май 2001 года начислена заработная плата в  сумме 69000 рублей.

Дт 20 Кт 70 - 69000 руб.

Выплаты работникам,которые в соответствии с действующими нормативными актами невключаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь,единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам  и выплат, которые гарантированы  обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции  с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для  учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата  заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного  подоходного налога отражаются в  корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний  по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в  возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом  сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний  в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

2.3.Виды  удержаний из заработной платы  и их учет 

В соответствии с  Инструкцией о составе фонда  заработной платы[19], расходы организации, связанные с оплатой труда, и  другие выплаты работникам делятся  на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду  заработной платы и выплатам социального  характера.

Удержания- это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и  вычеты можно подразделить на две  группы: обязательные, действующие  для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных  сотрудников и в отдельные  периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

К индивидуальным - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных  в результате неверно произведенных  расчетов, возмещение материального  ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания  за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне  выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Сумма начисленной заработной платы в ООО ТК “Терем” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия  ООО ТК “Терем” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.