Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Удержание подоходного налога

Подоходный налог взимается  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ "О  подоходном налоге с физических лиц".[20] Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с  физических лиц".[21] Этой инструкцией  установлено, что объектом налогообложения  является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в  порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется  в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения  в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения  является полученный работником в ООО  ТК “Терем” с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный  на установленный законом минимальный  размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В текущем году, в соответствии со 2частью НК каждый работник ООО ТК «Терем» имеет стандартный налоговый  вычет в размере 400руб. в месяц  независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует  до того месяца, в котором его  заработная плата превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные  вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока з\плата не превысит 20000 руб.

Совокупный годовой доход-все  доходы, полученные работником на предприятии  за год.

Таблица 2.5.Ставки налога на доходы физических лиц (c 01.01.2001)

Виды дохода	Ставка налога
1. Для всех видов облагаемых  доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3	13 %
2. Для доходов:  выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
В отношении доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30 %

 

Перечень выплат членам трудового коллектива, которые  не включаются в

совокупный годовой  доход работника:

- государственные  пособия по беременности и  родам, на рождение ребенка,  на погребение и другие, предусмотренные  законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые  работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- выходные пособия,  выплачиваемые при увольнении, а  также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

- компенсационные  выплаты работникам в пределах  норм, установленных действующим законодательством и др.

Совокупный доход  физических лиц дополнительно уменьшается  на:

- суммы, перечисленные  по заявлениям на благотворительные  цели;

- суммы, направленные  на новое строительство или  приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на  территории РФ. Льгота предоставляется  в пределах пяти тысячекратного  размера установленного минимума  заработной платы за каждый  год в течение трех лет; 

- суммы расходов  на содержание детей и иждивенцев  в пределах установленного минимума  зарплаты за каждый полный  месяц, в котором получен доход:  на каждого ребенка в возрасте  до 18 лет, на студентов и учащихся  дневной формы обучения до 24 лет,  а также на каждого другого  иждивенца, не имеющего самостоятельного  дохода, независимо от того проживает  или нет иждивенец с лицом,  его содержащим;

- суммы, передаваемые  в качестве добровольных пожертвований  в избирательные фонды в пределах  десятикратного минимума при  выборах в органы власти субъектов  РФ или пятикратного минимума  при выборах, в органы местного  самоуправления 

Следует отметить, что право на льготу, связанную  с содержанием детей, предоставляется  обоим родителям.

Ставка подоходного  налога зависит от размера налогооблагаемого  дохода. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют  и удерживают работники бухгалтерии ООО ТК “Терем” по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или  натурой, то сумма причитающегося в  бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной  выдачи. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты  зарплаты, органы налоговой инспекции  начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы  не перечисленного налога. Бухгалтерия  ООО ТК “Терем” ежегодно предоставляет  в органы налоговой инспекции  отчетную форму по начислению подоходного  налога.

Отчет подписывается  руководителем предприятия и  главным бухгалтером и скрепляется  печатью предприятия. Срок представления  отчета за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет  нарастающим итогом. Источниками  для его составления служат данные налоговых карточек.[22]

Бухгалтерия ООО  ТК “Терем” при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах.[23]

Справка подписывается  главным бухгалтером.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан  в пользу государственного бюджета  применяется счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности  предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний  налогов их заработной платы рабочих  и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться  вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных  ссуд и процентов по ним. Также, в  соответствии с заявлением работника  вся причитающаяся ему «на  руки» сумма заработной платы  может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам.

Основанием для  удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о  добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с  юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации  учитывают на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". В ООО ТК ”Терем” открыт субсчет 76-1 'Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.[24]

Поступившие в организацию  исполнительные документы для взыскания  алиментов регистрируются и не позднее  следующего дня после их поступления  передаются в бухгалтерию, где они  регистрируются в специальном журнале  и хранятся как бланки строгой  отчетности наравне с ценными  бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы  алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, или  перевести по почте акцептованным  платежным поручением, или перечислить  на счет взыскателя по вкладам в  отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

В ООО ТК “Терем”  данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что в фирме нет  сотрудников, обязанных платить  по исполнительным листам.

Удержание за брак в ООО ТК “Терем” не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства выдаются в ТК “Терем”  под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские  расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное  лицо должно представить авансовый  отчет[25] с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

2.4.Совершенствование  учета по оплате труда 

В настоящее время  большое внимание уделяется совершенствованию 

первичной и сводной  документации по учету труда и  его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО  ТК “Терем” осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы разрабатываются  с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы  также быть удобным для обработки  и последующих записей в учетные  регистры.

Правильный выбор  программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования  бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую  программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию  несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в ТК “Терем” осуществлена компьютеризация  бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской  программы 1-С версии 7.5. Это сразу  сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем  ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется  первичному контролю. Уделяется значительно  больше времени изучению быстро меняющего  инструктивного материала.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи  с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением  на ФОТ с начала 2002 года приобретена  более совершенная версия программы (версия 7.7).

Преимущества версии 7.7. в ООО ТК “Терем”:

1. В параметрах  настраивается режим автоматической  смены рабочей даты в полночь; 

2. В общих журналах  документов может устанавливаться  отбор по виду документа; 

3. Защита паролем  внешнего отчета;

4. В конфигурации  может быть определен общий  журнал, который будет использоваться  при выборе пользователем полного  журнала; 

5. Право на монопольный  запуск системы в режиме "1С:Предприятие";

6. Фиксирование  имени пользователя производившего  любой вид изменений. 

Фирма пошла на такие значительные расходы, для  того чтобы:

1. не увеличивать  штат бухгалтерии; 

2. иметь возможность  получения оперативной информации  по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов  в обязательное пенсионное страхование  (14% из ФОТ с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.01г.))

Компенсирующим  моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – это информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству  фирмы оперативно получать информацию правового и налогового права.

Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа( штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

В условиях низкой конкуренции на рынке труда, точнее в отсутствии его, ООО ТК «Терем»  является типичной коммерческой организацией и по ней можно сделать выводы о состоянии дел с оплатой  труда в Великом Новгороде.

Схема 2.3

Организация возникла в условиях стихийно образовавшегося  рынка в связи с произошедшей перестройкой в начале 90-х годов. В экономические отношения вступили люди, не имеющие необходимого образования, с отсутствием опыта. Отсюда экономические  и политические (в смысле организации  бизнеса и его перспективы  развития) просчеты, которые напрямую отражаются на оплате труда работников организации. Это выражается в плохо  продуманной внутренней структуре  организации, отсюда предприятие имеет  неравноценную загрузку по рабочим  местам, большую текучесть кадров и как следствие всего этого  низкую заработную плату работников. Высокая конкуренция на рынке, наличие  более удачливых и дальновидных конкурентов. Непрерывно меняющееся налоговое  законодательство не позволяют хозяевам предприятия платить высокую  заработную плату своим работникам. В среднем она на 15% ниже среднего прожиточного минимума, который составляет 1915 руб. в области.