Учет и аудит с персоналом по оплате труда

3.2.              Аудиторские доказательства, полученные по результатам аудита

В современных условиях бухгалтерскому учету и внутрихозяйственному контролю (внутреннему аудиту) надлежит обеспечить нужды управленческого персонала современной и объективной информацией о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда.

Для установления единого порядка в организации оплаты труда работников ООО «ИНФО-Комплекс» введено положение об оплате труда работников. В целях усиления материальной заинтересованности и повышения экономической ответственности работников за выполнение основных показателей в ООО «ИНФО-Комплекс» действует положение о премировании работников. Также на предприятии утвержден коллективный договор между работодателем и работниками.

Вопрос о системе оплаты труда, по которой производится оплата работника, решается при заключении или изменении Трудового договора. По соглашению сторон трудовым договором может быть установлен более высокий размер оплаты труда, чем предусмотрено в локальном документе. Установление в индивидуальном порядке более высокого размера оплаты труда связано с высокой квалификацией работника, выполнением более сложных задач. Заработная плата руководителей, работающих по контракту, находится в прямой зависимости от результатов деятельности организации.

Размер месячной заработной платы без учета премиальных и иных поощрительных выплат любого, в том числе неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени, в нормальных условиях труда не может быть ниже минимальной заработной платы, установленной в РФ.

При проведении аудита внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы проверена законность регулирования взаимоотношений между работниками и работодателем в ООО «ИНФО-Комплекс» посредством трудового и коллективного договоров осуществлялась на соответствие Трудовому кодексу РФ. Содержание и структура коллективного и трудового договоров соответствуют ТК и НК РФ: определены порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

В положениях о системе оплаты труда, о стимулировании работников в полной мере оговариваются условия выплаты заработной платы. Правила внутреннего трудового распорядка ООО «ИНФО-Комплекс» содержат необходимые условия по организации трудового режима и соблюдения трудовой дисциплины. Штатное расписание предприятия соответствует унифицированной форме №Т-3 «Штатное расписание». Проверка штатного расписания по существу показала, что количество штатных единиц, численность, перечень должностей, должностные оклады соответствуют действительности.

При приёме работника на работу в ООО «ИНФО-Комплекс» издаётся приказ типовой формы Т-1 – приказ о приеме на работу. На основании этого приказа вносится запись в трудовую книжку о приёме работника на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника. При переводе работника на другую работу оформляется приказ типовой формы Т-5, который заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем и объявляется под расписку работнику.

Правильность оформления работников (прием и увольнение) была проверена по приказам и трудовым договорам.

Содержание приказов о приеме на работу (увольнении) работника соответствует условиям заключенного трудового договора. Приказы о приеме работника на работу в ООО «ИНФО-Комплекс» полностью соответствуют типовой форме, содержат все необходимые сведения: указание должности, наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, наличие суммы оклада (сдельной расценки).

Таблица 29 – Извлечение из рабочих документов «Проверка на соответствие данных по приказам и трудовым договорам в ООО «ИНФО-Комплекс»

При учёте расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «ИНФО-Комплекс» ведётся табель учёта рабочего времени и начисления заработной платы, который необходим для табельного учёта работников и контроля трудовой дисциплины (ф. Т-12).

Оформляются платёжные ведомости форма Т-53 на выплату заработной платы.

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени был проведен на основании ведения табельного учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени в ООО «ИНФО-Комплекс» соответствует унифицированной форме. Табель учета использования рабочего времени на предмет наличия отметки о причинах неявок на работу (дни отпуска и болезни), отметки о фактическом отработанном времени и днях (часах) в месяце в полной мере соответствует действительности.

На каждого работника в ООО «ИНФО-Комплекс» заведены личные карточки, соответствующие унифицированной форме №Т-2. Все необходимые реквизиты документов заполнены и имеют подписи должностных лиц.

На следующем этапе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда проверялась правильность оформления учета депонированной заработной платы в ООО «ИНФО-Комплекс». В ООО «ИНФО-Комплекс» заработная плата работников перечисляется на карточки, поэтому депонированных сумм не бывает.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда - проверка законности начисления заработной платы. Были проверены документы по начислению заработной платы на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения. В результате проверки было выявлено, что платежные ведомости, журнал регистрации платежных ведомостей, личные карточки, лицевые счета в полной мере соответствую типовым формам, имеют соответствующие подписи руководителя и главного бухгалтера.

При проверке правильности начисления заработной платы за отработанное время в ООО «ИНФО-Комплекс» использовалась следующая документация: платежные ведомости (сверка по каждой фамилии), расчетные листки и лицевые счета. Проверка начислений заработной платы за отработанное время проверялась при взаимной сверке данных с табелем учета.

Определялась также реальность выплачиваемой суммы в соответствие с должностным окладом и средней заработной платой работника. При этом данные, указанные в ведомости и документах по учету кадров: период, за который производилась выплата, и период работы лица в ООО «ИНФО-Комплекс», совпадали в результате проверки.

Проверка платежных ведомостей и данных табельного учета рабочего времени представлена в таблице 30.

Таблица 30 – Извлечение из рабочих документов «Проверка платежных ведомостей и данных табельного учета рабочего времени в ООО «ИНФО-Комплекс»

Расхождений данных по табелям учета рабочего времени и по платежным ведомостям в процессе проверки обнаружено не было.

Работники подразделений ООО «ИНФО-Комплекс» премируются за выполнение «Показателей премирования подразделений» ежемесячно.

Расчет премии производится отдельно по каждому показателю премирования ежемесячно. Общий процент премии определяется как сумма процентов за каждый показатель премирования.

За нарушение трудовой дисциплины, т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей, решением балансовой комиссии по представлению начальника отдела возможно снижение размера вознаграждения за выслугу лет, не более чем на 50%.

В ходе аудиторской проверки обращалось внимание на законность и правильность начисления премий в ООО «ИНФО-Комплекс» по действующим на предприятии системам премирования. Были проверены приказы о поощрении работников, о выплате им премий согласно положения о премировании работников. Расхождений данных по приказам и платежным ведомостям в процессе проверки обнаружено не было.

Отпуска работникам ООО «ИНФО-Комплекс» предоставляются в соответствии с утвержденным графиком отпусков. В бухгалтерии оформляется для предоставления отпуска приказ о предоставлении отпуска работнику типовой формы (ф. Т–6), который подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в лицевом счёте, личной карточке и производится расчёт отпускных.

Пример. При проверке расчета отпускных Пановой Татьяны Ивановны было проверено, приказ о предоставлении отпуска, лицевой счет, справка по расчету очередного отпуска, записка-расчет о предоставлении отпуска. Проверка обоснованности и правильности начисления отпускных представлена в таблице 31.

Таблица 31 – Извлечение из рабочих документов «Проверка обоснованности и правильности начисления отпускных в ООО «ИНФО-Комплекс»