Учет и аудит с персоналом по оплате труда

Таблица 21 –              Расчет среднего заработка. Панова Татьяна Ивановна

Средний дневной заработок работницы равен 457,13 руб. (161275,11/352,80). Следовательно, сумма отпускных составляет 12 799,64 руб. (457,13 руб. x 28 дн.).

Сумма отпускных является расходом по обычным видам деятельности. В рассматриваемой ситуации данный расход признается частично в октябре, частично в ноябре 2008 г. Начисление отпускных отражается по дебету счета учета затрат на производство 20 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма отпускных, приходящихся на 11 дней ноября, в октябре отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», в ноябре – записью Дт 20 - Кт 97. Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13%. Датой получения дохода в виде отпускных является дата их выплаты. При выплате отпускных организация должна удержать с данного дохода НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму отпускных начисляются:

- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Таблица 22 –              Отражение в учете отпускных Пановой Татьяны Ивановны

Расчет выходного пособия Бондаревой О. П.

Трудовой договор с работником может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае сокращения штата работников (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). При этом работник о предстоящем увольнении предупреждается работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Увольняемому по рассматриваемому основанию работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).

Cогласно ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, следовательно, в данном случае последним днем работы является 11.11.2008.

Исчисление периода, в которой за работником сохраняется средний заработок, начинается с 12.11.2008 (ч. 2 ст. 14 ТК РФ). В данном случае работнику в день увольнения выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни в период с 12.11.2008 по 11.12.2008 (ч. 3 ст. 14, ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ), а после 12 декабря производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за весь период после увольнения до момента трудоустройства, за вычетом суммы выходного пособия.

Что касается суммы отпускных, приходящейся на неотработанную часть предоставленного работнику авансом ежегодного оплачиваемого отпуска, то, поскольку работник уволен по сокращению штатов, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся (ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Выходное пособие начисляется в сумме среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ), с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4, абз. 4, 5 п. 9 Положения).

Сотрудник: Бондарева Оксана Павловна, таб. №: 000000064

Документ: Приказ на оплату по среднему заработку №000000 от 14.04.08. По причине: Выходное пособие

Расчетный период: с 01.04.07 по 31.03.08

В данном случае расчетный период (с 01.04.2007 по 31.03.2008) включает в себя 247 рабочих дней, отработано 216 дней.

За расчетный период Бондаревой О.П. начислена заработная плата в размере 98 985 руб. 96 коп.

Рассчитанный в соответствии с вышеприведенными нормами средний дневной заработок равен 458 руб. 27 коп.(98 985,96/ 216).

Бондаревой О.П. в апреле-мае 2008 г. начисляется выходное пособие за 18 рабочих дней, входящих в период с 14.04.2008 по 13.05.2008).

Сумма выходного пособия составляет 8248,86 руб. (458,27 руб. x 18 дн.).

Таблица 23 –              Начисления за расчетный период Бондаревой О. П.

Таблица 24 –              Расчет среднего заработка Бондаревой О. П.

Суммы выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации. Данные расходы признаются в соответствующих суммах в ноябре и декабре 2008 г. (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия может использоваться счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисленные выходное пособие и средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства, в этом случае отражаются по дебету счета учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство») и кредиту счетов 70 и 76 соответственно.

В налоговом учете рассматриваемые выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Данные расходы признаются в месяцах начисления выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства.