Учет и аудит с персоналом по оплате труда

Проверку правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам осуществлялась выборочным способом. Были проведены следующие процедуры:

- наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

- соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и ТК РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков временной нетрудоспособности, расчетов отпускных и их оформление);

- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

Следующим этапом аудита расчетом с персоналом по оплате труда – проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Пример. Макеевой Оксаны Анатольевны предоставила больничный лист на период с 13.10.08 по 24.10.08 включительно. Работник имеет право на оплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 80%. Пособие рассчитывается за период ухода за больным ребенком в 12 календарных дней.

При проверке необходимо учитывать, что расчет пособия ведется исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, расчет пособия осуществляется в календарных днях, первые два дня пособия выплачиваются за счет средств работодателя, последующие за счет средств ФСС. Размер пособия зависит от общего страхового стажа.

Проверка соответствия дней болезни по табелю учета рабочего времени и листку нетрудоспособности представлена в таблице 32.

Таблица 32 – Извлечение из рабочих документов «Проверка обоснованности и правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «ИНФО-Комплекс»

Проверка обоснованности и правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности дала положительные результаты, отклонений выявлено не было. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности Макеевой Оксаны Анатольевны 6062,52 руб. не превышают максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

При проверке обязательных удержаний из заработной платы (начисления НДФЛ и удержания по исполнительным листам) были произведены следующие действия: установлена обоснованность применения налоговых вычетов по НДФЛ. Проверка осуществлялась по лицевым счетам, платежным ведомостям, расчетным листам. Было проверено наличие оправдательных документов: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи и др.

Результат данной проверки представлен в таблице 33.

Таблица 33 –              Извлечение из рабочих документов «Наличие оправдательных документов для применения налоговых вычетов по НДФЛ в ООО «ИНФО-Комплекс»

Проверено соблюдение налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. Сумма дохода налогоплательщика прослеживается по налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года. Замечаний по проведенной проверке не наблюдалось.

В ходе проверки правильности удержаний по исполнительным листам проверялся порядок удержания денежных сумм из дохода работников на основании исполнительного листа. В результате проверки законности удержаний по исполнительным листам был установлен порядок передачи исполнительных листов в бухгалтерию предприятия, порядок их регистрации и хранения. Также последовательно просматривались все обязательные реквизиты исполнительного листа: наименование суда, выдавшего лист, номер судебного дела по которому выдан лист, дата принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника, дата вступления судебного решения в законную силу, дата выдачи листа, наименование должника и Ф.И.О. лица, в пользу которого осуществляется взыскание, подпись и печать. После этого сверялась дата получения исполнительного листа организацией и дата передачи его в бухгалтерию. Для установления правильности исчисления доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам заполняется таблица 34.

Таблица 34 – Проверка размера удержаний по исполнительным листам в ООО «ИНФО-Комплекс»

В ходе проведенной проверки размера удержаний по исполнительным листам расхождений выявлено не было.

На следующем этапе проверки правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета обороты по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проверялись по журналу-ордеру № 10, а дебетовые (выдача заработной платы и удержания) – по данным журнала-ордера № 1 «Касса» и №8. В результате проверки установилось соответствие проставленных в первичных документах кодов счетов бухгалтерского учета и отраженных в соответствующих журналах-ордерах счетах по учету расчетов с персоналом по оплате труда Главная книга проверялась по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ходе проверки было выяснено действительно ли месячные итоги журнала-ордера № 10 по кредиту разных счетов записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в Главной книге были подсчитаны суммы кредитовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и суммы кредитовых оборотов в журнале-ордере № 10.

Отклонений в суммах замечено не было, суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо были равны.

В ходе аудита обоснованности включения данных по учету расчетов с персоналом по оплате труда в соответствующие формы отчетности были просмотрены бухгалтерский баланс (ф. №1), раздел «Оборотные активы», статья «Денежные средства» и отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Бухгалтерский баланс заполняется на основании данных Главной книги, а отчет о движении денежных средств на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В результате произведенных расчетов нарушений в обоснованности включения данных по операциям с персоналом по оплате труда в соответствующие формы отчетности замечено не было.

3.3.              Обобщение результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда

По результатам аудиторской проверки в части учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ИНФО-Комплекс», выявлено следующее:

   трудовые отношения между организацией и ООО «ИНФО-Комплекс» регулируются коллективным договором, в который включены дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда;

   в дополнение к коллективному договору утверждены положения об оплате труда;

   учетная политика организации включает в себя аспекты организации, ведения бухгалтерского и налогового учета, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета;

   бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизации;

   учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70;

   первичные документы, принимаемые к учету, соответствуют унифицированным формам;

   ведение табельного учета обеспечивает контроль трудовой дисциплины на предприятии и строгий учет отработанного времени;

   расчет среднего заработка при оплате труда осуществляется в соответствии с порядком исчисления среднего заработка, установленного законодательством Российской Федерации;

   в бухгалтерском учете суммы отпускных относятся на затратные счета по мере их начисления, без создания резерва на оплату отпусков.

В ходе проведения процедур в части учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ИНФО-Комплекс», было выявлено, что представленная документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений.

Рассмотрев систему расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ИНФО-Комплекс» стоит отметить много положительных сторон и явных преимуществ.

С целью совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии можно порекомендовать:

1. Ввести анализ эффективности использования трудовых ресурсов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел в ООО «ИНФО-Комплекс».

2. Предусмотреть учетной политикой на 2009 год изменения в связи с изменениями в НК РФ и утверждением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

3. В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства предприятия нужно предусмотреть учетной политикой создание резервов на предстоящую оплату отпусков с отражением их по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в размере 1/12 суммы создаваемого резерва (ежемесячных отчислений).

4. Для совершенствования автоматизации учетного процесса рекомендовать ООО «ИНФО-Комплекс» применение программы «1С: Предприятие 8.1» «1С: Зарплата и управление персоналом», что позволит решить комплекс проблем связанных с разногласиями в методике ведения бухгалтерского и налогового учетов. Кроме того, обозначенный программный продукт позволит исследуемому предприятию осуществлять расширенный кадровый учёт.

5. Выработать и предусмотреть изменения коллективным договором оптимальную систему материального стимулирования, с помощью которой предприятие сможет уменьшить затраты, связанные с наймом и обучением нового персонала.