Учет и аудит с персоналом по оплате труда

6. Ввести более действенный контроль за начислением заработной платы и эффективностью системы внутреннего контроля согласно новой редакции ПСАД №8 от 19.11.2008 г. Систему внутреннего контроля подразделить на пять групп: контрольную среду; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия и мониторинг средств контроля.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Система информирования обеспечивает понимание персоналом роли своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, того, каким образом его действия в информационной системе связаны с работой других сотрудников, а также понимание способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются.

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также начисление работникам доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; суммы аванса, выданного в счет зарплаты; за товары, купленные в кредит и т. д.

Объектом исследования было выбрано Общество с ограниченной ответственностью ««Информационные комплексы, системы и технологии», сокращенно ООО «ИНФО-Комплекс», расположенное по адресу: 305000, город Курск, ул. Щепкина, 20.

ООО «ИНФО-Комплекс» - представитель компаний Консультант Плюс, 1С, Microsoft и «Контур-Экстерн» в г. Курске и Курской области. Основной вид услуг – продажа и информационное обслуживание справочно-правовых систем Консультант Плюс и систем бухгалтерского учета 1С. Предприятие также является разработчиком справочно-правовой системы Консультант Плюс: Курская область.

У ООО «ИНФО-Комплекс» наблюдается устойчивый рост показателей прибыли. В 2008 году по сравнению с 2006 годом прибыль от продаж выросла в 2,9 раз, а чистая прибыль – более, чем в три раза, что свидетельствует о стабильном развитии предприятия и увеличении объема продаж.

Как благоприятный момент в финансово-хозяйственной деятельности необходимо отметить опережающий рост выручки по сравнению с ростом затрат. Следует отметить, что в 2007 году эти показатели увеличились по сравнению с предшествующим годом на 58% и 52% соответственно, а в 2009-м по сравнению с 2007- м на 27% и 24%. Темп роста показателей в 2008 году немного меньше темпов роста 2007 года, это во многом связано с всемирным экономическим кризисом.

Стоимость внеоборотных активов существенно увеличивается. В 2008 году к уровню 2007 их стоимость увеличилась в 2,7 раза, это связано с приобретением в собственность нового офисного помещения. Наибольшую долю в оборотных активах организации занимают денежные средства (48,52% в 2006-м году, 50,02% в 2007-м году и 35,75% в 2008-м). В целом, в 2008 году по сравнению с 2006 годом имущественная масса предприятия возросла почти в 1,9 раза. В пассиве бухгалтерского баланса преобладает собственный капитал, причем его доля увеличивается с 62,24% в 2006-м году до 67,45% в 2008-м.

Заемный капитал представлен только кредиторской задолженностью. У ООО «ИНФО-Комплекс» нет кредитов и займов, задолженность по обязательствам по распределению (налоги, зарплата) связана с разностью во времени между начислением и выплатой заработной платы.

Аппарат управления ООО «ИНФО-Комплекс» состоит из 10 человек. Среднесписочная численность за 2008 год составила 96 человек. Предприятие имеет стабильный кадровый состав - на протяжении последних двух лет более половины сотрудников работают в предприятии от 5 до 10 лет. При этом большинство сотрудников предприятия находятся в наиболее трудоспособном возрасте от 20 до 40 лет: в 2007 году – 84,61% сотрудников, в 2008 году - 83,96% сотрудников.

В соответствии с п.2 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» в ООО «ИНФО-Комплекс» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия совмещает обязанности кассира.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. На предприятии применяется система общая налогообложения. Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы разрабатываются организацией самостоятельно.

В результате исследования системы учета расчетов с персоналом были выявлены следующие особенности, касающиеся выплат сотрудникам:

- начисление заработной платы производится с применением программы  «1С Зарплата и Кадры»,

- формирование отчетов по ЕСН и ПФР, сведений в ФСС производится также с применением программы  «1С Зарплата и Кадры»,

- применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.

- сотрудников, работающим по гражданско-правовым договорам, нет,

- работникам выплачивается компенсация расходов на проездные билеты на общественный транспорт в связи с разъездным характером работы согласно приказа,

- материальная помощь сотрудникам выплачивается отдельных случаях, не оговоренных в трудовых договорах (например, материальная помощь к бракосочетанию, на лечение и т. п.),

- материальная помощь не учитывается в целях налогообложения прибыли и, следовательно, не подлежит обложению ЕСН.

В ООО «ИНФО-Комплекс» разработаны локальные нормативные акты - Положения, регламентирующие вопросы оплаты труда, выплаты стимулирующих надбавок и социально-бытовых льгот, вознаграждения сотрудникам по итогам работы за год.

Система оплаты труда предусматривает выплату фиксированной части заработной платы - должностного оклада и  сдельной части заработной платы, величина которой зависит от результатов работы конкретного сотрудника и от результатов работы подразделения. Сумма сдельной заработной платы составляет процент от выручки (от 7,5 до 25% от выручки в зависимости от вида оказанных услуг  в месяце начисления). На основании Положения об оплате труда, разработанного в ООО «ИНФО-Комплекс», процент сдельной заработной платы отдельных работников, имеющих нарушения трудовой и производственной дисциплины может снижаться.

На любом предприятии необходимо следить за достоверностью начисления оплаты труда работников, а также проводить мероприятия для предупреждения возникновения ошибок в этой области и их исправления на ранней стадии возникновения.

В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

•    соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;

•    правильность начислений заработной платы и удержаний из нее;

•    соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров;

•    своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;

•    ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения аудиторской проверки в «ИНФО-Комплекс» нарушений не выявлено. С целью совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии можно порекомендовать:

1. Ввести анализ эффективности использования трудовых ресурсов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел в ООО «ИНФО-Комплекс».

2. Предусмотреть учетной политикой на 2009 год изменения в связи с изменениями в НК РФ и утверждением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

3. В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства предприятия нужно предусмотреть учетной политикой создание резервов на предстоящую оплату отпусков с отражением их по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в размере 1/12 суммы создаваемого резерва (ежемесячных отчислений).

4. Для совершенствования автоматизации учетного процесса рекомендовать ООО «ИНФО-Комплекс» применение программы «1С: Предприятие 8.1» «1С: Зарплата и управление персоналом», что позволит решить комплекс проблем связанных с разногласиями в методике ведения бухгалтерского и налогового учетов. Кроме того, обозначенный программный продукт позволит исследуемому предприятию осуществлять расширенный кадровый учёт.

5. Выработать и предусмотреть изменения коллективным договором оптимальную систему материального стимулирования, с помощью которой предприятие сможет уменьшить затраты, связанные с наймом и обучением нового персонала. 

6. Ввести более действенный контроль за начислением заработной платы и эффективностью системы внутреннего контроля согласно новой редакции ПСАД №8 от 19.11.2008 г. Систему внутреннего контроля подразделить на пять групп: контрольную среду; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия и мониторинг средств контроля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.            Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009 № 7 – ФЗ).

2.            Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 09.04.2009 № 56 – ФЗ).

3.            Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 28.04.2009 № 67 – ФЗ)