Учет и аудит с персоналом по оплате труда

- на одного ребенка - 1/4;

- на двух детей - 1/3;

- на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Удержание налога на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.[3]

Вычет налогоплательщику. Размер вычета налогоплательщику зависит от его принадлежности к определенной категории физических лиц. В 2009 г. он может составлять 3000, 500 или 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, они не суммируются. Ему предоставляется максимальный вычет.

Вычеты на детей. Размер вычета на одного ребенка в 2009 г. составляет 1000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика  на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается бухгалтерской записью [15]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Удержание по исполнительному листу

Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 % заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей.  Согласно Федеральному закону от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном делопроизводстве», порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налогов из этого заработка и иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50 % месячного дохода работника.

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).[4]

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму ущерба, взысканного с работника предприятия на основании распоряжения руководителя,  делаются бухгалтерские записи:

Дебет 73 / 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (28 «Брак в производстве») - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма ущерба удержана из заработной платы работника;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73/2 « Расчеты по возмещению материального ущерба» -  сумма ущерба внесена работником в кассу предприятия.

Удержание аванса

Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40 % оклада. Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка. Сумма аванса уменьшается при наличии: а) нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка; б) постоянных удержаний (по исполнительным листам, кредитам, ссудам).

Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на благотворительные цели (ст. 219 НК РФ) [4];

- на добровольное страхование; на уплату профсоюзных взносов;

- на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др.

В соответствии с письменным заявлением работника из его заработной платы ежемесячно удерживаются и перечисляются профсоюзному комитету взносы в размере 1% от начисленных сумм (расчет ведется исходя их полной суммы без учета удержанного налога на доходы физических лиц и других удержаний).

2.              УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «ИНФО-КОМПЛЕКС»

2.1.              Производственно-экономическая характеристика ООО «ИНФО-Комплекс»

ООО «ИНФО-Комплекс» расположено в г. Курске, ул. Щепкина, 20. Это коммерческое предприятие. Основной вид деятельности - информационно-вычислительное обслуживание.

ООО «ИНФО-Комплекс» - представитель компаний Консультант Плюс, 1С, Microsoft и «Контур-Экстерн» в г. Курске и Курской области. Основной вид услуг – продажа и информационное обслуживание справочно-правовых систем Консультант Плюс и систем бухгалтерского учета 1С. Предприятие также является разработчиком справочно-правовой системы Консультант Плюс: Курская область.

Услуги и товары предприятия пользуются устойчивым спросом. Происходит постоянное увеличение объемов продаж товаров и услуг. Цены на товары и услуги предприятия определяются поставщиками программных продуктов. ООО «ИНФО-Комплекс» занимает лидирующие позиции в своем секторе рынка.

Договоры об информационном сотрудничестве заключены с Администрациями г. Курска и Курской области, Областной Думой и администрациями других городов и районов области. Клиентами являются более 1000 различных предприятий и организаций г. Курска и Курской области.

В состав основных фондов организации входят часть цокольного этажа здания, расположенного по адресу: г.Курск, ул.Щепкина, 20 и офисная техника. Помещение, являющееся собственностью ООО «ИНФО-Комплекс» расположено в здании, сданном в эксплуатацию в 2004 году, его рабочая площадь составляет 190 м2. Осуществляется постоянное обновление компьютерной и другой офисной техники и оборудования в связи с быстрым увеличением минимальных требований программ к ресурсам компьютера.

Формирование бизнес-плана предприятия осуществляется на основании уже имеющихся договоров на информационное обслуживание и плана продаж на предстоящий период. В связи с увеличением количества обслуживаемых клиентов регулярно осуществляется дополнительный набор сотрудников.

Рассмотрим основные финансово-экономические и производственно-экономические показатели деятельности ООО «ИНФО-Комплекс».

Таблица 1 —              Финансово-экономические показатели деятельности ООО «ИНФО-Комплекс»

Как видно по данным таблицы 1, у ООО «ИНФО-Комплекс» наблюдается устойчивый рост показателей прибыли в 2007-м году по сравнению с 2006-м, в 2008-м году по сравнению с 2007-м. За два года, в 2008 году по сравнению с 2006 годом прибыль от продаж выросла в 2,9 раз, а чистая прибыль – более, чем в три раза, что свидетельствует о стабильном развитии предприятия и увеличении объема продаж.

Как благоприятный момент в финансово-хозяйственной деятельности необходимо отметить опережающий рост выручки по сравнению с ростом затрат. Следует отметить, что в 2007 году эти показатели увеличились по сравнению с предшествующим годом на 58% и 52% соответственно, а в 2008-м по сравнению с 2007- м на 27% и 24%. Темп роста показателей в 2008 году немного меньше темпов роста 2007 года, это во многом связано с всемирным экономическим кризисом. Многие настоящие и потенциальные клиенты ООО «ИНФО-Комплекс» оказались в тяжелом финансовом положении и не имеют возможности по приобретению широкого круга продуктов автоматизации управления организацией, ограничиваясь лишь необходимыми программами.

Рисунок 1 — Динамика доходов ООО «ИНФО-Комплекс», тыс. рублей

Таблица 2 —              Основные производственно-экономические показатели деятельности ООО «ИНФО-Комплекс»