Учет и контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

Содержание

Введение

С проблемами управления расчетами с дебиторами и кредиторами сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности. В настоящее время необходимо решение таких задач, как предотвращение неплатежей недобросовестными контрагентами, поддержание ликвидности и платежеспособности собственной компании. Возникающие при этом конфликты интересов становятся обыденным явлением в деловом мире.

В условиях мирового финансового кризиса многие организации испытывают острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения внешнего финансирования в форме банковских кредитов. Такая ситуация способствует росту неплатежей и возрождению уже было подзабытых неденежных форм расчетов.

Логично, что, столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету и контролю расчетов с дебиторами и кредиторами. Из этих категорий основной акцент обычно делается на дебиторской задолженности, поскольку входящий денежный поток от ее погашения контрагентами является одним из основных источников наличных средств организации.

Важным аспектом внедрения систем учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами является вопрос автоматизации. Грамотный подбор и настройка специализированного программного обеспечения, обучение сотрудников, автоматизация документооборота, разработка форм отчетности требуют определенных финансовых вложений, а также времени.

Современная система управления задолженностью в организации должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности.

Особенно актуальным для российских предприятий в условиях кризиса является вопрос минимизации просроченной задолженности, как дебиторской, так и кредиторской.

Дебиторская задолженность может появиться при нарушении платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплачивают счета за продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). Кроме того, категорию неблагонадежных дебиторов могут пополнить, например, собственные сотрудники компании. Это могут быть подотчетные лица, своевременно не отчитавшиеся по авансовым отчетам за выданные им денежные средства, материально ответственные лица, по которым числится недостача  и т.д. О неудовлетворительном контроле могут свидетельствовать также факты хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств, растраты, выявленные случаи мошенничества.

Отсутствие платежной дисциплины при погашении кредиторской задолженности влечет за собой штрафы, пени, неустойки, а также негативно отражается на деловой репутации компании и ее отношениях с поставщиками и другими контрагентами. Несвоевременная уплата задолженности по налогам и сборам может привести к еще более серьезным последствиям.

Существенные масштабы просроченной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия, снижают его инвестиционную привлекательность, являются индикатором проблем в системе управления.

Учитывая сказанное выше, по нашему мнению, вопросы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами особенно актуальны именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции которых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внедрении у себя эффективных систем учета и контроля.

Целью данной работы является рассмотрение различных теоретических аспектов учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, а также анализ их практического применения на примере ООО «Тритон-Лтд».

Задачами данной работы являются:

• Раскрытие понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности
• Рассмотрение экономико-правовых аспектов расчетов с дебиторами и кредиторами коммерческой организации
• Обзор принципов бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами коммерческой организации
• Рассмотрение аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности
• Обзор отражения в учетной политике и отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами
• Обзор видов и методов контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

В качестве примера в работе использовались материалы компании ООО «Тритон-Лтд». ООО «Тритон-Лтд» занимается производством и продажей лодок и сопутствующих товаров для водного туризма на российском рынке, преимущественно в Москве и Санкт-Петербурге.

Глава 1. Экономико-правовой аспект расчетов с дебиторами и кредиторами коммерческой организации

1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой имеет место временной лаг между моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму, которая причитается компании от должников (дебиторов) на основании договора, закона или деликта. В качестве дебиторов обычно выступают покупатели и заказчики, но также это могут быть сотрудники самой компании, государственные органы, фонды и иные физические и юридические лица.

Дебиторская задолженность является важным элементом оборотного капитала фирмы. Когда одно предприятие реализует товары другому предприятию, это не означает, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Обычаем делового оборота является предоставление отсрочки платежа контрагенту. Сроки такой отсрочки могут варьироваться от нескольких дней до нескольких месяцев. Впрочем, в российских условиях долгосрочная дебиторская задолженность – это довольно редкое явление, характерное лишь для некоторых отраслей (строительство, тяжелое машиностроение, авиационная, космическая промышленность и т.д.) Учитывая сказанное выше, можно заключить, что дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права организации, имеющие денежную оценку. Следовательно, дебиторскую задолженность можно охарактеризовать как будущую экономическую выгоду, воплощенную в активе и связанную с юридическими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность может возникать по разным основаниям и классифицироваться по различным признакам, однако в общем случае данный актив обладает следующими характеристиками:

• представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией;
• возникает на основании договора, закона или деликта;
• является частью активов предприятия, составляющей оборотного капитала;
• рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;
• является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;
• влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;
• может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;
• может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

Определившись с понятием дебиторской задолженности, перейдем теперь к термину «кредиторская задолженность».

В российском законодательстве понятие «кредиторская задолженность» сформулировано в п.7.3. "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России" [1.1]: «Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота». Иными словами, кредиторская задолженность представляет собой долг компании третьим лицам, в том числе поставщикам и подрядчикам (компаниям и индивидуальным предпринимателям), собственным работникам, государственным органам, некоммерческим организациям. Кредиторская задолженность возникает при расчетах за приобретаемые товары и услуги вследствие временного лага между признанием обязательства в учете и его погашением (отсрочки платежа), при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, при расчетах по оплате труда, по претензиям и т.д.

Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги, произведенные работы при предоставлении отсрочки платежа.

Кредиторская задолженность может быть прекращена в результате исполнения обязательства перед контрагентом посредством платежа, зачета, а также путем списания по истечении срока давности.

Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают разновидность активов, т.е. контролируемый предприятием ресурс, от которого ожидаются экономические выгоды в будущем. При этом права на будущие выгоды должны иметь юридические основания, свидетельствующие о возможности их получения.

Кредиторская задолженность по экономической сущности противоположна дебиторской задолженности, так как представляет собой задолженность организации перед третьими лицами и предполагает отток денежных средств (уменьшение экономических выгод) в будущем.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

1 .2 Основные  виды дебиторской задолженности  в коммерческой организации

В данном разделе рассмотрим основные варианты классификации дебиторской задолженности. В качестве иллюстрации можно воспользоваться графическими схемами, представленными в приложении_1.

По экономическому содержанию в составе дебиторской задолженности выделяются следующие группы:

• покупатели и заказчики,
• векселя к получению,
• задолженность дочерних и зависимых обществ,
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал,
• авансы выданные,
• прочие дебиторы.

В таком разрезе дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. Именно экономическим содержанием определяется политика управления дебиторской задолженностью.

По причинам возникновения дебиторскую задолженность можно подразделить на возникшую на основании договора, закона или деликта.

От основания возникновения часто зависит момент и порядок признания дебиторской задолженности.

По срокам погашения дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Понятия долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности определены в Постановлении Правительства РФ "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа" [1.21]. Согласно данному Постановлению, «долгосрочная дебиторская задолженность - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», а «краткосрочная дебиторская задолженность - сумма стоимости отгруженных товаров, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (без задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал)».

Экономический смысл деления дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную определяется следующими основными причинами:

Во-первых, такая классификация позволяет определить специфику источников финансирования дебиторской задолженности.

Источниками финансирования краткосрочной дебиторской задолженности являются преимущественно краткосрочные пассивы. Для долгосрочной дебиторской задолженности такими источниками обычно становятся собственные средства (уставный капитал, прибыль), а также долгосрочные пассивы.

Во-вторых, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля своевременного и полного погашения дебиторской задолженности.