Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

С этого года при передаче имущества и (или) имущественных  прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организация, которая осуществляет такую передачу, обязана будет восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету при его приобретении.

По материально-производственным запасам (материалам, товарам, готовой продукции) НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятого к вычету. По амортизируемому имуществу основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету в оценке согласно учредительским документам.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.4.Безвозмездная передача объектов  основных средств

Гражданским кодексом РФ подробно регламентирован только один из видов безвозмездной передачи имущества - договор дарения.

Однако на практике безвозмездная  передача имущества (в том числе  и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ.

«В гражданском праве действует  презумпция возмездности всякого гражданско-правового договора и для квалификации сделки между коммерческими организациями (уступка права требования, перевод и прощение долга и т.п.) как дарения необходимо, чтобы встречное представление отсутствовало в обязательствах и сделках соответствующих контрагентов, а не только при совершении конкретной сделки, а также, чтобы из сделки, в положительном смысле, вытекало бы, что она является безвозмездной при явном намерении одной из сторон увеличить имущество контрагента за  счет уменьшения своего собственного имущества».

Распространена передача имущества  на безвозмездной основе (без получения какой-либо компенсации) между взаимозависимыми лицами, например. Если учредитель безвозмездно передает имущество дочерней организации, то целью такой передачи является улучшение деятельности последней и, как следствие, более высокие дивиденды.

По договору дарения имущество  может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т.д.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с выбытием основных средств, признаются расходами организации.

При безвозмездной передаче основных средств расходами в бухгалтерском учете будут считаться их остаточная стоимость и другие затраты, связанные с передачей.

Для целей налогообложения прибыли  расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.

При исчислении НДС необходимо различать, с какой целью безвозмездно передаются основные средства.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров и иного имущества (за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ) освобождается от НДС.

 Если имущество передается  коммерческой организации, то выбытие его будет сопровождаться начислением НДС от рыночной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на объекты основных средств на безвозмездной основе признается реализацией для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей налогообложения прибыли считается полученная либо подлежащая получению выручка от реализации.

При безвозмездной передаче основных средств получение выручки не предусматривается изначально. Данная операция налогом на прибыль не облагается.

Внереализационный доход получает принимающая сторона, и она в предусмотренных ст. 250 НК РФ случаях платит налог на прибыль.

Передачу основного средства в  регистрах бухгалтерского учета  следует отразить записями:

      Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01  - списана первоначальная стоимость основного средства;

 Дебет счета 02 Кредит счета  01 (субсчет «Выбытие основных  средств»)  - списана амортизация,  начисленная по основному средству;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие  расходы») Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость основного средства.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на основное средство на безвозмездной основе признается реализацией этого объекта для исчисления НДС.

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие  расходы») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет в связи с безвозмездной  передачей основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6.Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации следует  проверить:

Наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов  и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и  неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть, внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств  комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных pecypсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссии должна включить в запись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов  с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими  актами.        

Основные средства вносят в описи  по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудования и вследствие этого изменилась основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

      Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то  необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные, а произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений организации и  учитываемые на типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств  приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную  стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то недостающие  и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты. Приложение №21, 19.

2.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться  в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.          № 5).

         Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта

следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о  принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

  - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

   - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Пример инвентаризации основных средств  приведен в приложении №4,5,6,7,8,9,10.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы по главе 2.

В этой главе были рассмотрены  операции с основными средствами.

1.Поступление основных  средств, которое может происходить  по договору купли продажи, поступление в качестве вклада в уставный капитал организации, безвозмездное поступление основных средств, приобретение основных средств по договору мены, сооружение основных средств как собственными силами так и силами сторонней организации, приобретение средств  по договору лизинга;

2.Рассмотрены вопросы  возникновения суммовых разниц  в 2006г., проценты по заемным  средствам, курсовые разницы по  приобретению основных средств,  прочие затраты по приобретению основных средств

3.Для стороны, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, нет особых сложностей с учетом восстановленного НДС: его учет не зависит от того, указана сумма НДС по передаваемому имуществу в учредительных документах или нет.

А для принимающей  стороны существует два основных варианта бухгалтерского учета НДС, "сопутствующего" имуществу, вносимому в качестве вклада в уставный капитал. И оба эти варианта имеют право на существование. Принимающей стороне придется учитывать "сопутствующий" имуществу НДС в зависимости от того, как оформлены учредительные документы. Именно поэтому для нее важно, как эти учредительные документы составлены.