Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2013 в 10:43, дипломная работа

Описание работы

В данной дипломной работе приведены материалы, связанные с приобретением основных средств и производственного инвентаря, выбытием, оценкой, переоценкой, амортизацией основных средств.
Задачи дипломной работы:
- изучение оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств и производственного инвентаря, их внутреннего перемещения и выбытия;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств и производственного инвентаря;
- определение затрат, связанных с поддержанием основных средств и производственного инвентаря в рабочем состоянии;

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………………………….....6 Глава 1.Теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря…………………………………………………………………………………………………8
1.1.Информационная база………………………………………………………………………….....8
1.2.Задачи бухгалтерского учета основных средств……………………………………………...9
1.3. Понятие основных средств……………………………………………………………………..11
1.4. Классификация основных средств…………………………………………………………….14
1.5.Понятие и состав инвентарного объекта……………………………………………………...17
1.6.Регистры учета основных средств……………………………………………………………..19
1.7.Учет производственного инвентаря……………………………………………………………21
Вывод по главе 1………………………………………………………………………………………22
Глава 2. Операции с основными средствами…………………………………………………….23
2.1.Поступление основных средств………………………………………………………………...23
2.1.1. Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи……..26
2.1.1.1.Суммовые разницы, возникающие при оплате объекта в сумме, в сумме соответствующей иностранной валюте……………………………………………………………28
2.1.1.2.Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения объекта основных средств………………………………………………………………………………..30
2.1.1.3.Курсовые разницы, возникающие при приобретении объектов основных
средств по импорту……………………………………………………………………………………33
2.1.1.4.Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств…………………………………………………………………………………….34
2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации…………………………………………………………………………35
2.1.3.Безвозмездное получение объектов основных средств…………….……………..42
2.1.4.Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств………………………………………………………………34
2.1.5.Сооружение объекта основных средств…………………………………………….46
2.1.5.1. Строительство объекта основных средств силами сторонней организации………47
2.1.5.2.Строительство объекта основных средств собственными силами…..…….……......49
2.1.6.Приобретение основных средств по договору лизинга…………………....……………..52
2.2.Переоценка основных средств………………………………………………………………….56
2.3.Амортизация объектов основных средств…………………………………………….……...59
2.3.1.Начисление амортизации в бухгалтерском учете………………………………..61
2.3.1.1.Начисление амортизации основных средств линейным способом…………..61
2.3.1.2Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка……………………………………………………………………………………………61
2.3.1.3.Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования………………………………………………………………..……61
2.3.1.4.Начисление амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)……………………………………………………………………………......61
2.3.2.Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли…………...63
2.3.2.1.Линейный метод начисления амортизации………………………………………………63
2.3.2.2.Нелинейный метод начисления амортизации………………………………………......63
2.3.3.Определение срока полезного использования объектов основных средств...65
2.4.Ремонт основных средств………………………………………………………………………..67
2.4.1.Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств………67
2.4.2.Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.........69
2.4.3.Учет затрат на проведение ремонтных работ……………………..…………....73
2.4.3.1.Ремонт подрядным способом……………………………………………………..………..73
2.4.3.2.Ремонт объекта основных средств собственными силами организации………......75
2.4.3.3.Затраты на ремонт арендованных основных средств………………………………….76
2.5.Выбытие объектов основных средств…………………………………………………….......83
2.5.1.Реализация основных средств…………………………………………….……..85
2.5.2.Ликвидация объекта основных средств……………………………………………………..87
2.5.3.Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал………………..89
2.5.4.Безвозмездная передача объектов основных средств………………………...………...92
2.6.Инвентаризация основных средств…………………………………………………………....94
2.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности……......96
Выводы по главе 2……………………………………………………………………..………………97
Глава3.Учет производственного инвентаря………………………………………..…………….98
3.1.Учет производственного инвентаря……………………………………………..…………….98
3.2.Оценка производственного инвентаря…………………………………………..…………..100
3.3. Отпуск производственного инвентаря…………………………………………..…………..103
3.4.Спецодежда и спецоснастка………………………………………………………...…………105
3.5.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности……………………………..………105
Выводы по главе 3……………………………………………………………………………………109
Глава 4. Налоговые разницы по основным средствам и анализ состояния деятельности предприятия и основных средств……………………………………………………………..…..110
4.1.Положение по ведению бухгалтерского учета «учет расчета по налогу на прибыль» 18/02 в свете налоговых разниц в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря…………………………………………………………………………………

Скачать архив (210.69 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Диплом.doc

— 997.50 Кб (Скачать файл)

4. Рассмотрена переоценка основных средств.

5. Рассмотрены способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

6.Отражение расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете как собственными силами так и силами сторонней организации.

7. Рассмотрена инвентаризация основных средств.

8.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

9. Приведены примеры по некоторым аспектам с заполненными документами.

Глава 3.Учет производственного инвентаря

3.1.Учет производственного инвентаря

В налоговом учете средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества при отпуске его в производство признается материальными расходами.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005) средства труда стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения стоимость средств труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 10 000 руб. за единицу организация имеет право списывать на затраты в одинаковой (полной) стоимости и в один и тот же период - в момент отпуска в производство или передачи в эксплуатацию.

Организация имеет право списывать на расходы как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли затраты по ремонту находящегося в эксплуатации инвентаря.

По истечении срока полезного использования либо при невозможности дальнейшего использования (поломка, моральный износ) оформляется выбытие с составлением. Всех необходимых первичных документов.

При продаже инвентаря, ранее отпущенного в эксплуатацию (по любой цене), результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым - продажная цена за вычетом НДС.

Организация сама принимает решение, как учитывать объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. - в составе МПЗ в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации.

У организаций, которые решат установить максимальный лимит в 20 000 руб. для целей бухгалтерского учета, возникнет обязательство по применению ПБУ 18/02, так как для целей налогового учета такой лимит установлен в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, с одной стороны, организация сможет сэкономить на налоге на имущество, поскольку при списании объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете уменьшится база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества), но, с другой стороны, необходимо будет учитывать возникшие разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в соответствии с ПБУ 18/02.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Учет производственного инвентаря стоимостью менее 10000 руб. ведется на счете 10 «Материалы» на субсчетах 10-9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10-10 «Спецодежда и спецоснастка».

Материальные ценности находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам на хранении у которых они находятся. Обязательная инвентаризация при смене материально ответственных лиц, при чрезвычайных обстоятельствах но не реже одного раза в год.

Излишки, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете:Д10 К91.

При выявлении фактов хищения, недостач, порчи их фактическая себестоимость списывается: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10. Со счета 94 стоимость недостающего и испорченного списывается на счета издержек производства и обращения, в дебет сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материально ущерба», в Д 91»Прочие доходы и расходы» Порядок оформления инвентаризации приведен в приложении №20,19

3.2.Оценка производственного инвентаря

Производственный инвентарь принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственного инвентаря, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Документами подтверждающими поступление инвентаря является счет – фактура, товарная накладная, поступление оформляется приходным ордером, отпуск в производство оформляется требованием – накладной. В нижерассмотренном примере 3.2.1. отражается порядок операций с инвентарем.

К фактическим затратам на приобретение производственного инвентаря относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственного инвентаря;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственного инвентаря;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен производственный инвентарь;

- затраты по заготовке и доставке производственного инвентаря до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке производственного инвентаря; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке производственного инвентаря до места их использования, если они не включены в цену производственного инвентаря, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету производственного инвентаря проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению производственного инвентаря до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственного инвентаря.

Фактическая себестоимость производственного инвентаря при его изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование затрат на производство производственного инвентаря осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость производственного инвентаря, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из его денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость производственного инвентаря, полученного организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающегося от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью производственного инвентаря, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость производственного инвентаря, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичный производственный инвентарь.

В фактическую себестоимость производственного инвентаря включается также фактические затраты организации на доставку производственного инвентаря и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость производственного инвентаря, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Производственный инвентарь, не принадлежащий организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Пример 1. В ноябре 2006 г. организация ЗАО «Контакт» приобрела монитор для стоимостью 9754 руб., в том числе НДС 1487,90 руб., в этом же месяце монитор введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации на 2006 г. закреплено отражение ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в составе МПЗ.

В ноябре 2006 г. в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Дебет 10-9 Кредит 60 – 8266,10 руб. - отражена стоимость монитора,

Дебет 19-3 Кредит 60 – 1487,90 руб. - отражена сумма НДС,

Дебет 68 субсчет "НДС", Кредит 19-3 – 1487,90 руб. - сумма НДС принята к зачету,

Дебет 25 Кредит 10-9 – 8266,10 руб. - списана стоимость кресла при вводе в эксплуатацию,

Дебет 60 Кредит 51 - 9754 руб. - произведена оплата поставщику.

Оформление документов приведено в приложении №26

3.3. Отпуск производственного инвентаря

При отпуске производственного инвентаря (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по виду производственного инвентаря производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Производственный инвентарь, используемый организацией в особом порядке, который не может обычным образом заменять друг друга, может оцениваться по себестоимости каждой единицы.

Оценка производственного инвентаря по средней себестоимости производится по каждой виду путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения производственного инвентаря (способ ФИФО) основана на допущении, что производственный инвентарь используется в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка производственного инвентаря, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последнего по времени приобретения производственного инвентаря (способ ЛИФО) основана на допущении, что производственный инвентарь, первым поступающий в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последнего в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка производственного инвентаря, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Данный метод с 01.01.2008г. отменен.

Информация о работе Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях