Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2013 в 10:43, дипломная работа

Описание работы

В данной дипломной работе приведены материалы, связанные с приобретением основных средств и производственного инвентаря, выбытием, оценкой, переоценкой, амортизацией основных средств.
Задачи дипломной работы:
- изучение оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств и производственного инвентаря, их внутреннего перемещения и выбытия;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств и производственного инвентаря;
- определение затрат, связанных с поддержанием основных средств и производственного инвентаря в рабочем состоянии;

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………………………….....6 Глава 1.Теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря…………………………………………………………………………………………………8
1.1.Информационная база………………………………………………………………………….....8
1.2.Задачи бухгалтерского учета основных средств……………………………………………...9
1.3. Понятие основных средств……………………………………………………………………..11
1.4. Классификация основных средств…………………………………………………………….14
1.5.Понятие и состав инвентарного объекта……………………………………………………...17
1.6.Регистры учета основных средств……………………………………………………………..19
1.7.Учет производственного инвентаря……………………………………………………………21
Вывод по главе 1………………………………………………………………………………………22
Глава 2. Операции с основными средствами…………………………………………………….23
2.1.Поступление основных средств………………………………………………………………...23
2.1.1. Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи……..26
2.1.1.1.Суммовые разницы, возникающие при оплате объекта в сумме, в сумме соответствующей иностранной валюте……………………………………………………………28
2.1.1.2.Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения объекта основных средств………………………………………………………………………………..30
2.1.1.3.Курсовые разницы, возникающие при приобретении объектов основных
средств по импорту……………………………………………………………………………………33
2.1.1.4.Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств…………………………………………………………………………………….34
2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации…………………………………………………………………………35
2.1.3.Безвозмездное получение объектов основных средств…………….……………..42
2.1.4.Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств………………………………………………………………34
2.1.5.Сооружение объекта основных средств…………………………………………….46
2.1.5.1. Строительство объекта основных средств силами сторонней организации………47
2.1.5.2.Строительство объекта основных средств собственными силами…..…….……......49
2.1.6.Приобретение основных средств по договору лизинга…………………....……………..52
2.2.Переоценка основных средств………………………………………………………………….56
2.3.Амортизация объектов основных средств…………………………………………….……...59
2.3.1.Начисление амортизации в бухгалтерском учете………………………………..61
2.3.1.1.Начисление амортизации основных средств линейным способом…………..61
2.3.1.2Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка……………………………………………………………………………………………61
2.3.1.3.Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования………………………………………………………………..……61
2.3.1.4.Начисление амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)……………………………………………………………………………......61
2.3.2.Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли…………...63
2.3.2.1.Линейный метод начисления амортизации………………………………………………63
2.3.2.2.Нелинейный метод начисления амортизации………………………………………......63
2.3.3.Определение срока полезного использования объектов основных средств...65
2.4.Ремонт основных средств………………………………………………………………………..67
2.4.1.Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств………67
2.4.2.Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.........69
2.4.3.Учет затрат на проведение ремонтных работ……………………..…………....73
2.4.3.1.Ремонт подрядным способом……………………………………………………..………..73
2.4.3.2.Ремонт объекта основных средств собственными силами организации………......75
2.4.3.3.Затраты на ремонт арендованных основных средств………………………………….76
2.5.Выбытие объектов основных средств…………………………………………………….......83
2.5.1.Реализация основных средств…………………………………………….……..85
2.5.2.Ликвидация объекта основных средств……………………………………………………..87
2.5.3.Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал………………..89
2.5.4.Безвозмездная передача объектов основных средств………………………...………...92
2.6.Инвентаризация основных средств…………………………………………………………....94
2.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности……......96
Выводы по главе 2……………………………………………………………………..………………97
Глава3.Учет производственного инвентаря………………………………………..…………….98
3.1.Учет производственного инвентаря……………………………………………..…………….98
3.2.Оценка производственного инвентаря…………………………………………..…………..100
3.3. Отпуск производственного инвентаря…………………………………………..…………..103
3.4.Спецодежда и спецоснастка………………………………………………………...…………105
3.5.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности……………………………..………105
Выводы по главе 3……………………………………………………………………………………109
Глава 4. Налоговые разницы по основным средствам и анализ состояния деятельности предприятия и основных средств……………………………………………………………..…..110
4.1.Положение по ведению бухгалтерского учета «учет расчета по налогу на прибыль» 18/02 в свете налоговых разниц в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря…………………………………………………………………………………

Скачать архив (210.69 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Диплом.doc

— 997.50 Кб (Скачать файл)

Теперь рассмотрим вторую ситуацию, когда возникновение разниц происходит вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию при равном сроке полезного использования. В нижеследующей таблице приведены наиболее распространенные разницы в способах оценки объектов со ссылками на нормы бухгалтерского и налогового законодательства, вследствие которых они возникают.

В приложении №15 приведены постоянные разницы по основным средствам приобретенным до 2002г.

Таблица 4.2.

Разница вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию при равном сроке полезного использования

Характер постоянных и временных разниц	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Платежи за реги-страцию прав на нед-вижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о заре-гистрированных правах, оплата услуг уполно-моченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов ка-дастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости	В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств")	Данные расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Амортизируемое имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование	Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов (счет 98). В бухгалтерском учете объекты основных средств подлежат амортизации. Доход в учете признается в соответствии с понесенным расходом по мере начисления амортизации (п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", комментарии к счету 98 Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н))	Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, полученные в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). Доход признается в налоговом учете единовременно в полной сумме с учетом требований, изложенных в п. 8 ст. 250, ст. 251, ст. 40, п. 4 ст. 271 НК
Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта к учету	Учитываются в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",)	Данные расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, а учитываются в составе внереализационных расходов

Продолжение табл.4.2

Характер постоянных и временных разниц	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		(пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Проценты сверх размеров, установленных ст. 269 НК РФ, не принимаются для целей налогового учета
Положительные (отрицательные) суммовые разницы, начисленные до принятия объекта к учету	Уменьшают (увеличивают) первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств")	Учитываются в составе внереализационных доходов или расходов(п. 5.1 ст. 265 и п. 11.1 ст. 250 НК РФ)
Объекты основных средств собственного производства	Первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н))	Первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ)

В приложении №16 приведен регистр учета основных средств стоимостью от 10 тыс.руб. до 20 тыс.руб.

С 2006 г. в бухгалтерском учете могут не амортизировать основные средства, которые стоят до 20 000 руб. включительно, такое имущество теперь учитывается на счете 10 "Материалы". Это изменение позволит организациям в 2006 г. платить меньше налога на имущество.

В налоговом учете предельная стоимость для малоценных объектов осталась прежней - 10 000 руб. Таким образом, теперь правила бухгалтерского и налогового учета различаются еще сильнее.

Рассмотрим, как повлияли изменения на отчетную документацию, разницы по ПБУ 18/02, расходы на модернизацию и все остальные аспекты налогового и бухгалтерского учета основных средств.

До 2006 г. основные средства, которые стоили от 10 000 до 20 000 руб. включительно, нужно было амортизировать как в бухгалтерском и налоговом учете. А вот с 1 января такое имущество можно списать в бухучете на расходы единовременно.

Бухгалтерский учет. Предельную стоимость имущества, которое можно в бухучете не амортизировать, увеличил до 20 000 руб. Приказ Минфина России N 147н. Правда, чтобы воспользоваться этим изменением, фирме нужно прописать новый лимит в своей учетной политике. Учетная политика приведена в приложении №

Выбранный лимит в бухучете фирма должна применять по всем основным средствам.

Налоговый учет. Основные средства, которые стоят от 10 000 до 20 000 руб. включительно, по-прежнему в налоговом учете являются амортизируемым имуществом. На это указывает п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2006 г. фирма имеет право включить единовременно в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, до 10 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Это правило устанавливает п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. То есть в первый месяц после ввода основного средства в эксплуатацию в налоговом учете можно списать 10 процентов стоимости, а также месячную сумму амортизации.

Разницы по ПБУ 18/02. Избежать их организация может, только если пропишет в бухучете старый лимит - 10 000 руб. И при этом не будет использовать в налоговом учете амортизационную премию в 10 процентов.

Сближение обернется для фирмы переплатой налога на прибыль в текущем периоде и налога на имущество. Поэтому прежде чем вносить изменения в учетную политику, каждая организация должна оценить, что для нее важнее: экономия на налогах или сближение двух учетов.

У организаций, которые решат установить максимальный лимит в 20 000 руб. для целей бухгалтерского учета, возникнет обязательство по применению ПБУ 18/02, так как для целей налогового учета такой лимит установлен в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). С одной стороны, организация сможет сэкономить на налоге на имущество, поскольку при списании объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете уменьшится база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества), но, с другой стороны, необходимо будет учитывать возникшие разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в соответствии с ПБУ 18/02.

Таблица 4.3.

Способы, которые позволяют не применять ПБУ 18/02 при учете основных средств

Ситуация

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Приобретено ОС
стоимостью от 10 000
до 20 000 руб.

Имущество может быть признано материально-производственными запасами, если его стоимость не превышает установленного в учетной политике лимита. Но он не должен быть больше 20 000 руб. (п. 5ПБУ 6/01 "Учет основных средств")

Если стоимость     приобретенного объекта менее 10 000 руб., то он
списывается единовременно
в расходы (ст. 256 НК РФ)

Как избежать разниц: уравнять лимит признания имущества основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете лимит установлен жестко и корректировке не подлежит. В бухгалтерском учете минимальная стоимость
основных средств определяется компанией в учетной политике самостоятельно. Поэтому ее можно установить такой же, как и в налоговом учете.

Продолжение табл.4.3.

Ситуация	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
ОС получено в качестве взноса в уставный капитал	Стоимость имущества равна денежной оценке, согласованной учредителями (п. 9ПБУ 6/01)		Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности (п. 1ст. 277 НК РФ)
Как избежать разниц: прописать в договоре цену имущества, передаваемого в качестве взноса в уставный капитал, равную остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны. Тем самым в бухгалтерском учете объект будет оценен в той же сумме, что и в налоговом.
ОС получено безвозмездно	Для определения первоначальной стоимости основного средства берется текущая рыночная цена объекта на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01)		Оценка осуществляется также исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 257 НК РФ, пп. 8 ст. 250 НК РФ)
Как избежать разниц: зная остаточную стоимость основного средства, компания имеет возможность оприходовать объект по одинаковой стоимости в обоих учетах. Конечно, при условии, что цена будет соответствовать рыночной стоимости объекта.
ОС строится собственными силами. При этом строительство не является видом деятельности компании	Стоимость определяется исходя из фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01)		Фактически в Налоговом кодексе существует два варианта определения стоимости основных средств, созданных собственными силами: - в размере фактических затрат (п. 1 ст. 257 НК РФ); - в размере стоимости готовой продукции, исчисленной по п. 2 ст. 319 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Как избежать разниц: в налоговом учете в стоимость построенного собственными силами основного средства нужно включать не только прямые расходы, но и другие затраты (например, стоимость сопутствующих материалов). Таким образом, в налоговом учете, так же как и в бухучете, первоначальная стоимость будет сформирована из фактических расходов. Такой вариант рекомендован Минфином России (Письмо от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178). Специалисты этого ведомства считают, что если строительство объекта не является видом деятельности, то в стоимость основных средств включаются все затраты на изготовление.
ОС выявлено в результате инвентари-зации	Стоимость равна текущей рыночной цене основного средства на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)		Из дословного прочтения НК РФ первоначальная стоимость будет равна нулю (п. 1 ст. 257 и пп. 8 и 20 ст. 250 НК РФ). Поэтому проинвентаризированный объект амортизироваться не будет. Оценка такого основного средства производится исходя из рыночных цен и отражается в составе внереализационных доходов
Как избежать разниц: Минфин России разрешил в налоговом учете признавать объект амортизируемым имуществом. Тогда первоначальную стоимость выявленного в ходе инвентаризации основного средства можно определить так же, как и в бухгалтерском учете, исходя из рыночной цены (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7).
ОС приобретено с привлечением кредитных средств	В стоимость включаются все фактические затраты, связанные с приобретением основного сред-ства, за исключением воз-мещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01)	Стоимость равна сумма расходов на приобретение основного средства(п. 1 ст. 257 НК РФ).Однако проценты по кредиту могут быть учтены и в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Как избежать разниц: в налоговом учете учитывать проценты по кредиту как расходы на приобретение основного средства и включать их в первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130). Ведь по п. 4 ст. 252 НК РФ компания вправе сама решить, как учитывать затраты, которые одновременно можно отнести к разным группам расходов.

Пример. В декабре ЗАО «Контакт» приобрело от ООО «Бархат Трейдинг» системный блок стоимостью 11935 руб., в т.ч. НДС 1820,59 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Отразить операции.

Д 08-4 К 60 - 10114,41 руб. отражено поступление системного блока;

Д19 К60 – 1820,59 отражена сумма НДС по системному блоку;

Д 60 К51 – 11935 руб. оплачено поставщику за системный блок;

Д 01 К 08-4 – 10114,41 руб. введен объект в эксплуатацию;

Д 26 К 01 – 10114,41 руб. – списана стоимость основного средства в бухгалтерском учете.

Д 68 К 19 – 1820,59 руб. предъявлен НДС к вычету;

В налоговом учете амортизация начисляется.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" – 10114,41 руб. отражена сумма отложенного налогового актива.

По мере начисления налоговой амортизации отложенный налоговый актив будет погашаться: Дебет 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль"

Кредит 09 - уменьшен отложенный налоговый актив.

Оформление документов приведено в приложении № 27.

4.2. Анализ состава, динамики и состава основных средств и изменений в отчетности

Таблица 4.2.1

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

	Абсолют.показатели		Удельный вес		Изменения
	2005	2006	2005	2006	В абс.в.	уд.вес.	%баз.г.
1.Внеоборотные активы
1.1.Нематериальные активы	13	11	0,007	0,003	-2,000	-0,004	-15,385
1.2.Основные средства	79077	84596	43,25	20,48	5519,000	-22,766	6,979
1.3.Прочие внеоборотные активы	2428	111556	1,33	27,01	109128,000	25,684	4494,563
Итого по разделу 1	81518	196163	44,59	47,50	114645,000	2,913	140,638
2.Оборотные активы
2.1.Запасы и затраты	62755	67564	34,32	16,36	4809,00	-17,96	7,66
Материалы	24796	24873	13,56	6,02	77,00	-7,54	0,31
2.2.Готовая продукция	35262	41724	19,29	10,10	6462,00	-9,18	18,33
2.3.Дебиторская задолженность	31378	60609	17,16	14,68	29231,00	-2,49	93,16
2.4.Денежные средства	5317	81705	2,91	19,78	76388,00	16,88	1436,67
2.5.Прочие оборотные активы	1868	6949	1,02	1,68	5081,00	0,66	272,00
Итого по разделу 2	101318	216827	55,41	52,50	115509,00	-2,91	114,01
Баланс	182836	412990	100,00	100,00	230154,00	-	-
Пассив
3.Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал	120	120	0,066	0,029	0,00	-0,037	0,00
3.2.Нераспределенная прибыль	115695	145908	63,28	35,33	30213,00	-27,95	26,11
3.3.Прочие капитал и резервы	12210	12210	6,68	2,96	0,00	-3,72	0,00
Итого по разделу 3	128025	158238	70,02	38,32	30213,00	-31,71	23,60
4.Долгосрочные пассивы	15691	133553	8,58	32,34	117862,00	23,76	751,14
5.Краткосрочные пассивы
5.1.Краткосрочный кредит	13855	9916	7,58	2,40	-3939,00	-5,18	-28,43
5.2.Кредиторская задолженность	25265	111283	13,82	26,95	86018,00	13,13	340,46
Итого по разделу 5	39120	121199	21,40	29,35	82079,00	7,95	209,81
Баланс	182836	412990	100,00	100,00	230154,00	0,00	125,88

Информация о работе Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях