Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

Основными разделами положения об учетной  политике для целей налогообложения  являются:

1. общие и организационно-технические вопросы;
2. методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим  вопросам организации налогового учета  относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила  ведения налогового учета.

Если  организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

1. срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
2. перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
3. порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во  втором разделе отражаются методы ведения  налогового учета, которые организация  выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок  формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения  и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить  формы регистров налогового учета.

Регистрами  налогового учета могут быть:

1. регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
2. регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также  следует указать способ ведения  аналитических регистров налогового учета — с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налоговый учет кредиторской задолженности ведут  в двух налоговых регистрах:

- регистре  учета операций по движению  кредиторской задолженности;

- акте  инвентаризации кредиторской задолженности  на отчетную дату.

 

2 Учет расчетов, анализ и управление кредиторской  задолженностью по налогам и  сборам

2.1 Понятие и виды кредиторской задолженности

В законодательных документах не дано определение термина «кредиторская  задолженность». В процессе своей  хозяйственной деятельности организация  вступает в различные виды отношений  с третьими лицами, заключает и  осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые  предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия  появляются обязательства, которые  подлежат исполнению, и эти обязательства  оценены в денежной форме.

Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено  действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято  понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при  расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также  при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими  лицами по договорам гражданско-правового  характера.

Экономическая сущность кредиторской задолженности  состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как  правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности. Как правовая категория кредиторская задолженность – особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности  необходимо для улучшения расчетно-платежной  дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость  кредиторской задолженности может  свидетельствовать об улучшении  платежной дисциплины предприятия  в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так  как это означает своевременное  погашение организацией своей задолженности  перед этими кредиторами.

В соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочная кредиторская задолженность – та, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочная кредиторская задолженность – задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.

Среди основных видов кредиторской задолженности  выделяют задолженности по:

- отчислениям  во внебюджетные фонды социального  страхования, медицинского страхования;

- перечислениям  взносов на страхование имущества  предприятия;

- перечислениям  взносов на личное страхование  персонала;

- расчетам  с поставщиками и подрядчиками;

- векселям  к уплате;

- расчетам  с дочерними или зависимыми  обществами и персоналом организации;

- перечислениям  налогов в бюджеты разных уровней;

- расчетам  с учредителями по выплате  доходов;

- авансам, полученным и прочим кредиторам.

В зависимости  от юридической природы и правового  режима кредиторская задолженность  может быть сведена к трем группам:

1. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами.

Задолженность перед бюджетом – это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

2) Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

3) Задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам – за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

По  факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть: просроченной и непросроченной. Первая – долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили. В ее составе можно выделить два вида кредиторской задолженности: кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились; кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга. Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств. Кредиторская задолженность, срок погашения которой не наступил – это долги предприятия по обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса не наступили.

Внутренняя  кредиторская задолженность характеризует  наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых  им за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производятся предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой внутренней задолженности — в определенные (установленные) сроки в диапазоне до одного месяца. Внутренняя кредиторская задолженность является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия. Чем выше в общей сумме используемого предприятием капитала доля внутренней кредиторской задолженности, тем соответственно ниже (при прочих равных условиях) будет показатель средневзвешенной стоимости его капитала.

В соответствии с рисунком 1 задолженность по налогам  и сборам является одним из видов  внутренней кредиторской задолженности предприятия.

Рисунок 1 – Виды внутренней кредиторской задолженности предприятия

Кредиторская  задолженность по налогам и сборам, в свою очередь,  может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- по  уплате налога на прибыль;

- уплате  НДС;

- уплате  НДФЛ;

- уплате  налога на имущество;

- уплате  транспортного налога;

- уплате  земельного налога;

- уплате  других налогов и сборов;

- уплате  пеней и штрафов, начисленных  налогоплательщику.

2.2 Синтетический и аналитический  учет кредиторской задолженности  по налогам и сборам

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции  с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

Счет 19 активный. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» –  при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы и  расходы» –  при продаже этого имущества.

По признаку учета на счетах бухгалтерского учета различают  следующие налоги и сборы:

1. относимые на счета продажи (90, 91) – НДС, акцизы;
2. уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) – налог на прибыль;
3. уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется по видам налогов.

К счету 68 могут быть открыты  следующие субсчета:

• «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• «Расчеты по прибыли»;
• «Расчеты по НДС»;
• «Расчеты по налогу на имущество»;
• «Расчеты по транспортному налогу» и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы  получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При этом составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».