Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

Во второй главе отражено понятие и виды внутренней кредиторской задолженности, синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности по налогам и сборам, политика управления и методика анализа  кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено  действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято  понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам.

Внутренняя  кредиторская задолженность характеризует  наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых  им за счет внутренних источников.

Кредиторская  задолженность по налогам и сборам относится к внутренней кредиторской задолженности.

Учет по налогам и сборам должен обеспечить:

- контроль над правильностью  исчисления налогов и сборов;

- контроль над своевременностью  уплаты налогов и сборов.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции  с соответствующими счетами источников начисления налогов.

В третьей  главе изложен учет, анализ и управление кредиторской задолженностью  по налогам и сборам.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Ядринмолоко» ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере №8.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в ОАО «Ядринмолоко» ведется по видам налогов. К счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68/101 «Расчеты по налогу  на прибыль (РФ);

- 68/102 «Расчеты по налогу  на прибыль (ЧР);

- 68/11 «Транспортный налог»;

- 68/12 «Плата за выбросы  вредных веществ»;

- 68/14 «Сбор за пользование  водными объектами»;

- 68/15 «Налог с дивидендов»;

- 68/16 «Прочие неналоговые  доходы»;

- 68/17 «Налог на имущество»;

- 68/18 «Расчеты по государственной  пошлине»;

- 68/20 «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц»;

- 68/50 «Расчеты по НДС»;

- 68/60 «Земельный налог».

В процессе анализа кредиторской задолженности по налогам и сборам было выявлено, что:

- общая сумма кредиторской задолженности по налогам и сборам уменьшилась на 58 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (таблица 5);

- доля кредиторской задолженности по налогам и сборам в 2010 г. по сравнению с     2009 г. увеличилась от общей задолженности на 3 процента;

- несмотря на то, что  сумма средней кредиторской задолженности  по налогам и сборам имеет тенденцию к увеличению, данные изменения не имеют отрицательной оценки, так как наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота (таблица 6);

- показатель оборачиваемости  кредиторской задолженности по налогам и сборам свидетельствует о том, что платежеспособность и производственно-технический потенциал предприятия высоки (таблица 6);

- наибольшая доля от общей суммы кредиторской задолженности по налогам и сборам в 2010 году приходится на налог на добавленную стоимость – 33,6 процента (рисунок 5);

- коэффициент эластичности кредиторской задолженности по налогам и сборам в 2009 году составил 140,2 процента, а в 2010 году – 144,8 процента;

- прогнозируемая средняя сумма кредиторской задолженности составила 7015 тысяч рублей, что на 19 тысяч рублей больше, чем в 2010 году;

- эффект от прироста средней суммы кредиторской задолженности по налогам и сборам предприятия в предстоящем периоде составит 3,8 тысячи рублей.

По результатам проведенного исследования кредиторской задолженности ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам можно дать следующие рекомендации:

- необходимо внести изменения  в рабочий План счетов;

-  нельзя задерживать налоговые  платежи;

- следует производить сверку расчетов с налоговыми органами, т.к. по некоторым налогам имеется переплата, которую вполне можно зачесть в уплату иных платежей;

- использовать, при необходимости,  возможность изменения срока  уплаты налогов, предусмотренного  в виде отсрочки, рассрочки или  инвестиционного налогового кредита;

- использовать  льготы при наличии оснований на их получение.

 

 

 

Литература

1) Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ [Электронный ресурс] - СПС "Гарант", 2008.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 22, 23 июля, 13 октября 2008 г) [Электронный ресурс]. - Система "Гарант". 2008.

3) Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

4) Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] - СПС "Гарант", 2008.

5) Федеральный закон Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 № 14-ФЗ [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

7) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

8) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

9) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

10) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

11) Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 № 67н [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

12) Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г) [Электронный ресурс]. - Система "Гарант", 2008.

13. Приказ Минфина РФ  от 13.07.1995 № 49 "Об утверждении  методических указаний по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств" [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

14. Постановление Госкомстата  РФ от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации" [Электронный ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

15. Письмо ЦБР от 26.01.2005 № 17-Т "Об усилении контроля  за операциями с наличными  денежными средствами" [Электронный  ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

16. Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации  /утвержден решением Совета Директоров  ЦБР от 22.09.1993г. № 40 [Электронный  ресурс] - СПС "Гарант". 2008.

17. Письмо Федеральной  налоговой службы от 27 января 2006 г. № ММ-6-03/85 "О проведении  инвентаризации в соответствии  с пунктом 1 статьи 2 Федерального  закона от 22.07.2005 №119-ФЗ" (с изменениями  и дополнениями) [Электронный ресурс] - СПС "Гарант", 2008.

18. Агеева Е. Правильный  выбор должников [Текст] // "Консультант". 2008. - № 5.

19. Бакаев А.С. Толковый  бухгалтерский словарь [Текст]. - М.: "Бухгалтерский учет", 2006.

20. Барышникова Е.В. Учет  дебиторской и кредиторской задолженностей  в "1С: Бухгалтерии 7.7" [Текст] // "БУХ.1С". 2005. - № 12.

21. Борисов А.Н. Первичные  документы: оформление, использование,  хранение, выбытие [Текст] - М.: "Юстицинформ", 2007.

22. Бычкова С.М., Фомина  Т. Ю Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,  подотчетными лицами [Текст]. // "Аудиторские  ведомости". - 2007. - № 9

23. Гаджиев Н.Г., Казакаева  А.М. Дебиторская задолженность  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  в условиях реформирования учета  [Текст] // "Все для бухгалтера". 2006. - № 21.

24. Галлеев М.Ш. Дебиторская  и кредиторская задолженность:  острые проблемы учета и налогообложения  [Текст] - "Вершина", 2006.

25. Глуховская Э. Новые  детали старого порядка применения  ККМ [Текст] // "Малая бухгалтерия". 2008. - № 1.