Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

При составлении баланса  дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Типовые бухгалтерские проводки показаны в таблице 2.

 

Таблица 2 – Типовые бухгалтерские  проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
1	2	3	4
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные  к возмещению из бюджета суммы  НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Налоговая декларация (Приложение И), Бухгалтерская справка-расчет
68	19, 19-3	Предъявлен к вычету НДС  по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при  производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.	Счета-фактуры
68	19-1, 19-2, 19-3	Предъявлены к вычету суммы  НДС по оприходованным, принятым к  учету и оплаченным: - основным средствам; - нематериальным активам; - материально-производственным  запасам.	Счета-фактуры
90-3	68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры,
91-2	68	Начислен НДС при продаже: - основных средств; - нематериальных активов; - материально-производственным  запасам; - объектов незавершенного  строительства.	Счета-фактуры
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков.	Бухгалтерская справка-расчет
62	68	Начислен НДС с авансовых  платежей, полученных в счет предстоящей  отгрузки продукции, товаров.	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с  авансовых платежей при отпуске  оплаченной продукции.	Счета-фактуры
08-3	68	Начислен НДС на строительно-монтажные  работы, выполненные собственными силами.	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов  иностранных юридических лиц  по приобретенным товарам (работам, услугам).	Счета-фактуры
68	51	Погашена задолженность  по уплате НДС в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
99	68	Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).	Декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение К)
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4
09	68	Отражен отложенный налоговый  актив.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	09	Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	77	Отражено отложенное налоговое  обязательство.	Налоговые регистры, (Приложение Л)  Бухгалтерская справка.
77	68	Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	51	Уплачены авансовые платежи  по налогу на прибыль.	Выписка банка по расчетному счету.
68	51	Уплачен налог на прибыль.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда.	Бухгалтерская справка.
68	51	Перечислен налог на доходы физических лиц.	Выписка банка по расчетному счету.
ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
20, 23, 25, 26	68	Начислена плата за пользование  водными ресурсами.	Налоговая декларация по плате  за пользование водными объектами (Приложение М)
68	51	Перечислена плата за пользование  водными ресурсами.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.
20, 23, 25, 26	68	Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду.	Бухгалтерская справка
68	51	Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
26	68	Начислен земельный налог.	Налоговая декларация по земельному налогу (Приложение Н),  Бухгалтерская справка.
68	51	Уплачен земельный налог.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И  СБОРЫ
91-2	68	Начислен налог на имущество.	Налоговая декларация по налогу на имущество (Приложение П),  Бухгалтерская справка.
68	51	Уплачен налог на имущество.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.
26	68	Начислен транспортный налог.	Налоговая декларация по транспортному налогу (Приложение Р),  Бухгалтерская справка.
68	51	Уплачен транспортный налог.	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету.

 

При несвоевременной уплате налогов  начисляются пени и штрафы. 
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы.

Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

 

Порядок отражения пени в бухгалтерском  учете следующий. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы  налоговых санкций в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предписывает относить пени на финансовый результат. А для формирования конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому учет сумм пеней на счете 99 «Прибыли и убытки» с точки зрения методологии ведения бухгалтерского учета более правилен, нежели подход к этому вопросу исходя из положений ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому, штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам относятся к внереализационным расходам, а для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок начисления пени рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3 –  Порядок начисления пени

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена неучтенная выручка  от реализации	62	90-1	Акт выполненных работ
Доначислен НДС с  неучтенной выручки	90-3	68	Счет-фактура
Начислены пени	99	68	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен НДС	68	51	Выписка банка
Перечислены пени	68	51	Выписка банка

 

При исчислении пеней необходимо отметить, что как и штрафные санкции, такие  суммы перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды не учитываются  для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку они учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», то они не участвуют в формировании разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому в отчете о прибылях и убытках суммы пеней (вместе со штрафами по налогам) показываются отдельно – по свободной строке после показателя «Текущий налог на прибыль».

2.3 Политика управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам

Политика управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам заключается в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении ее своевременной и в необходимых размерах выплаты (погашения) кредиторам организации.

Процесс разработки политики управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам может быть представлен следующим алгоритмом:

- анализ кредиторской задолженности по налогам и сборам в предшествующем периоде;

- определение состава и оптимальной структуры кредиторской задолженности по налогам и сборам в предстоящем периоде;

-   разработка системы коэффициентов для управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам;

- приведение структуры кредиторской задолженности по налогам и сборам в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами;

-  прогнозирование средней суммы кредиторской задолженности по предприятию в целом и размера прироста кредиторской задолженности по налогам и сборам;

- установление периодичности выплат кредиторской задолженности по налогам и сборам;

-  оценка эффекта прироста кредиторской задолженности по налогам и сборам в предстоящем периоде;

- обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Анализ кредиторской задолженности  организации по налогам и сборам в предшествующем периоде заключается в выявлении потенциала формирования заемных финансовых средств организации за счет этого источника.

Основной целью управления кредиторской задолженностью по налогам  и сборам является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

На первый взгляд, обеспечение  своевременности выплат начисленных  средств противоречит финансовым интересам  предприятия. Однако с позиций общеэкономических  интересов развития предприятия  такая задержка выплат несет гораздо  больший объем негативных последствий.

Так, задержка выплаты налогов  и налоговых платежей вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой  имидж предприятия, снижает его  кредитный рейтинг.

Поэтому с позиций стратегического  развития своевременная выплата  средств, начисленных в составе  кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических  преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

С учетом рассмотренной цели управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам строится по следующим основным этапам:

1. Анализ кредиторской задолженности по налогам и сборам в предшествующем периоде.
2. Определение  состава и оптимальной структуры кредиторской задолженности по налогам и сборам предприятия в предстоящем периоде.

При определении состава  кредиторской задолженности по налогам и сборам устанавливается перечень конкретных видов кредиторской задолженности предприятия с учетом новых хозяйственных операций, новых видов деятельности, новых внутренних (дочерних) структур предприятия, новых видов обязательных платежей и т.п.

Определение оптимальной  структуры кредиторской задолженности  для конкретной организации и в конкретной ситуации достигается путем составления бюджета кредиторской задолженности.

3. Установление периодичности выплат кредиторской задолженности по налогам и сборам.

По кредиторской задолженности по налогам и сборам устанавливается средний период начисления средств от момента начала этих начислений до осуществления их выплат. В этих целях рассматриваются конкретные сроки уплаты отдельных налогов, сборов и отчислений в бюджет.

4. Прогнозирование средней суммы начисляемых платежей по кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Такое прогнозирование осуществляется двумя основными методами:

1. методом прямого расчета.

Этот метод используется в тех случаях, когда по кредиторской задолженности по налогам и сборам заранее известны сроки и суммы выплат. В этом случае расчет осуществляется по следующей формуле (1):

                                                            Свкз = СВм / КП × 2                                                                (1)

где   Свкз  –   прогнозируемый средний остаток кредиторской задолженности по налогам и сборам;

СВм – месячная сумма платежей кредиторской задолженности по налогам и сборам;

КП –  предусмотренное количество выплат кредиторской задолженности                           по налогам и сборам в течение месяца;

2. статистическим методом на основе коэффициентов эластичности.

Этот метод используется в тех случаях, когда сумма  выплат по кредиторской задолженности по налогам и сборам заранее четко не определена. В этом случае расчет осуществляется по следующей формуле (2):

                                                           ,                                                 (2)

 

где   – средняя сумма кредиторской задолженности по налогам и сборам в предшествующем периоде;

∆ОР – прогнозируемый темп прироста объема реализации продукции  в предстоящем периоде, в процентах;

КЭв – коэффициент эластичности кредиторской задолженности по налогам и сборам от объема реализации продукции, в процентах.

5. Прогнозирование средней суммы кредиторской задолженности по предприятию в целом и размера прироста кредиторской задолженности по налогам и сборам. Средняя сумма кредиторской задолженности по предприятию в целом определяется по формуле (3):

                                                        ,                                                                 (3)

где прогнозируемая средняя сумма кредиторской задолженности по предприятию в целом;

  прогнозируемая средняя сумма кредиторской задолженности по конкретным ее видам.

Прирост кредиторской задолженности предприятия по налогам и сборам в предстоящем периоде определяется по следующей формуле (4):

 Δ = - ВКЗф,                                                          (4)

где Δпрогнозируемый прирост средней суммы кредиторской задолженности предприятия по налогам и сборам в предстоящем периоде;

  прогнозируемая средняя сумма кредиторской задолженности предприятия по налогам и сборам;

ВКЗф  – средняя сумма кредиторской задолженности предприятия по налогам и сборам в аналогичном предшествующем периоде.

6. Оценка эффекта прироста кредиторской задолженности по налогам и сборам предприятия в предстоящем периоде. Этот эффект заключается в сокращении потребности предприятия в привлечении кредита и расходов, связанных с его обслуживанием. Расчет этого эффекта осуществляется по формуле (5):

                                                                ,                                                             (5)

где Эвкз – эффект от прироста средней суммы кредиторской задолженности по налогам и сборам предприятия в предстоящем периоде;

 – прогнозируемый прирост средней суммы кредиторской задолженности по налогам и сборам;

ПКб – среднегодовая ставка процента за краткосрочный кредит, привлекаемый предприятием.