Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

 

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Ядринмолоко» ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере №8, к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции  с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19.

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

- 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19/31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам 10 процентов»;

- 19/32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам 18 процентов»;

- 19/41 «Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для перепродажи 10 процентов»;

- 19/41 «Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для перепродажи 18 процентов».

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам ОАО «Ядринмолоко» отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам, товарам для перепродажи в корреспонденции с кредитом счетов 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76/3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы и  расходы» –  при продаже этого имущества.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в ОАО «Ядринмолоко» ведется по видам налогов. К счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68/101 «Расчеты по налогу на прибыль (РФ);

- 68/102 «Расчеты по налогу на прибыль (ЧР);

- 68/11 «Транспортный налог»;

- 68/12 «Плата за выбросы вредных веществ»;

- 68/14 «Сбор за пользование водными объектами»;

- 68/15 «Налог с дивидендов»;

- 68/16 «Прочие неналоговые доходы»;

- 68/17 «Налог на имущество»;

- 68/18 «Расчеты по государственной пошлине»;

- 68/20 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 68/50 «Расчеты по НДС»;

- 68/60 «Земельный налог».

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы  получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При этом составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Порядок учета  расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику ОАО «Ядринмолоко» введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;
2. временные разницы;
3. постоянные налоговые обязательства;
4. отложенный налог на прибыль;
5. отложенные налоговые активы;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. условный доход;
8. условный расход;
9. текущий налог на прибыль.

Расчет перечисленных  показателей рассмотрен на рисунке 3.

 

 

               +                    +                          -                              =

 

 Х                           Х                             Х                                Х                                 Х

         20%                        20%                        20%                           20%                             20%

            =                         =                      =                           =                               =

 

 

                              +                          +                         -                         =

 

 

 

Рисунок 3 – Порядок расчета  показателей, увеличивающих или уменьшающих облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог

Постоянные разницы  – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

К постоянным разницам относят:

1. суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
2. расходы по безвозмездной передаче имущества;
3. убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
4. другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному  имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости  переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному  на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со статей 283 HК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% итоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы  ОАО «Ядринмолоко» могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

Для обособленного  учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26/1 «Общехозяйственные расходы»,

субсчет «Расходы без постоянных разниц»

Кредит счета 76/3 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 26/1, субсчет «Постоянные разницы»,

Кредит счета 76.

Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы  – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы  при формировании налога на прибыль  приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

1. вычитаемые;
2. налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

1. при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
2. при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
3. при наличии убытка, перенесенного на будущее;
4. по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
5. в других случаях.

При использовании  различных методов начисления амортизации  по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы возникают  при:

1. использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
2. различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
3. прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском  учете вычитаемые временные разницы  и налогооблагаемые временные разницы  учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый  актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По отложенному  налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные  налоговые активы»,

Кредит счета 68/101 «Расчеты по налогу на прибыль (РФ)»

Кредит счета 68/102 «Расчеты по налогу на прибыль (ЧР)».

По кредиту  счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется  по идам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.