Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

7. Обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Начисление этих средств  контролирует бухгалтерия по результатам  осуществления отдельных хозяйственных  операций предприятия. Выплата этих средств включается в разрабатываемый  платежный календарь и контролируется в процессе мониторинга текущей  финансовой деятельности предприятия.

С учетом прогнозируемого  прироста кредиторской задолженности по налогам и сборам на предприятии формируется общая структура заемных средств, привлекаемых из различных источников.

2.4 Методика анализа кредиторской задолженности по налогам и сборам

На первом этапе исследуется  динамика общей суммы кредиторской задолженности предприятия по налогам и сборам в предшествующем периоде, определение изменения ее удельного веса в общем объеме привлекаемого заемного капитала.

На втором этапе рассматривается  оборачиваемость кредиторской задолженности  предприятия по налогам и сборам, выявление ее роли в формировании финансового цикла.

Показатели оборачиваемости  являются важнейшими показателями, характеризующими эффективность управления кредиторской задолженностью. Анализ оборачиваемости  позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах; ускорение оборачиваемости денежных средств в расчетах способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

-   уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг); с увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на себестоимость;

-  возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг); сокращение оборачиваемости кредиторской задолженности сопровождается ускорением оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа  заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности  и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности организации.

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности по налогам и сборам используют коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле (6):

                                  ,                                      (6)

где – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по налогам и сборам;

 – средняя сумма кредиторской задолженности по налогам и сборам в рассматриваемом периоде;            

На третьем этапе изучается  состав кредиторской задолженности по налогам и сборам, выявление динамики удельного веса в общей сумме кредиторской задолженности, проверка своевременности начисления и выплат средств кредиторской задолженности по налогам и сборам.

На четвертом этапе  изучается зависимость изменения  кредиторской задолженности по налогам  и сборам от изменения объема реализации продукции. Расчет эластичности кредиторской задолженности по налогам и сборам осуществляется по следующей формуле (7):

                                                               ,                                               (7)

где – коэффициент эластичности кредиторской задолженности по налогам и сборам (выражается в процентах);

  – индекс изменения суммы кредиторской задолженности по налогам и сборам в анализируемом периоде, выраженный десятичной дробью;

– индекс изменения объема реализации продукции предприятия в анализируемом периоде, выраженный десятичной дробью.

Результаты анализа используются в процессе прогнозирования суммы  кредиторской задолженности по налогам и сборам предприятия в предстоящем периоде.

 

 

 

3 Учет, анализ и управление кредиторской задолженности  ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам

3.1 Учет кредиторской задолженности ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ОАО «Ядринмолоко» являются:

- Гражданский  кодекс Российской Федерации;

- Налоговый  кодекс Российской Федерации;

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 №129-ФЗ;

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.10.08 №106н;

- Положения  по бухгалтерскому учету, утвержденные  Минфином РФ.

Начисление  амортизации основных средств производится линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств») в соответствии с нормой, определенной исходя из срока  полезного использования основных средств. Затраты на проведение ремонта основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта по фактическим затратам (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.5, п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Лимит стоимости ТМЦ и основных средств устанавливается в зависимости от срока службы. В составе основных средств учитывать имущество сроком службы более одного года.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизационных  отчислений линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока  полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

Процесс приобретения и заготовление материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н). Единицей бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  является номенклатурный номер. При  отпуске материальных ценностей  в производство их оценка производится по себестоимости первых по времени  приобретения материальных ценностей  (ФИФО).

Специальная одежда в бухгалтерском учете  учитывается в составе средств  в обороте и  независимо от срока  ее эксплуатации списывается сразу  на счета учета затрат.

Учет  затрат на производство ведется по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Коммерческие расходы», признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 Расходы организации»)

Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с  последующим списанием равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Учет  готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической  себестоимости (п. 59 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ).

Товары  отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Резерв  по сомнительным долгам и резервы  предстоящих расходов не создаются.

ОАО «Ядринмолоко» применяет вторую модель налогового учета. Схема второй модели налогового учета изображена на рисунке 2.

 

 

 

Рисунок 2 – Схема модели налогового учета  ОАО «Ядринмолоко»

В основу этой модели положены данные, формируемые  в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета  дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные  регистры, используемые для налогового учета. Такая модель налогового учета  позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерской службы, поскольку и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры.

Вместе  с тем комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок группировки в учете объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета.

ОАО «Ядринмолоко» применяет комбинированный  способ обработки операционных данных: данные проходят ручную обработку и  автоматизированную в компьютерной базе, разработанной ООО «Фирма АБ СОФТ» и организацией самостоятельно, включенной в локальную сеть. По окончании процесса обработки, бухгалтерия  получает распечатанные регистры различного содержания, соответствующие требуемым  нормам (ведомости, журналы-ордера, карточки, книги и т.д.)

Учет  ведется с использованием журнально-ордерной формы. Все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Ядринмолоко», отражаются в бухгалтерском учете и оформляются  оправдательными документами. При  оформлении операций используются формы  первичных документов, утвержденных Государственным Комитетом по статистике Российской Федерации и формы, разработанные  самостоятельно и утвержденные приказом об учетной политике.

Система налогового учета ОАО «Ядринмолоко»  организуется в целях получения  данных для исчисления налогов. Налоговый  учет ведется бухгалтерией на основании  первичных документов, применяемых  для бухгалтерского учета в целом  по организации. По месту нахождения структурного подразделения подлежит уплате налог на доходы физических лиц, исчисленный из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этого  подразделения.  Все остальные  виды налогов уплачиваются по месту  нахождения головной организации.

В целях  исчисления налога на добавленную стоимость  в соответствии со статьей 167 НК РФ  устанавливается метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке.

Для учета доходов и расходов в  целях исчисления налога на прибыль  применяется метод начисления в  соответствии со статьями 272, 273 НК РФ.

Прочие  доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества (работ, услуг) и имущественных  прав (метод начисления).

Срок  полезного использования, в целях  налогового учета определяется на основании  Классификатора основных средств Правительства  РФ актом комиссии по каждому отдельному объекту основных средств. Начисление амортизации производится линейным методом.

В целях  налогообложения расходы на производство и реализацию подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

В состав прямых расходов относятся:

- материальные  затраты, определяемые в соответствии  со статьей 254 НК РФ;

- расходы  на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполненных работ, оказания  услуг;

- суммы  начисленной амортизации по основным  средствам, используемым при производстве  товаров, работ, услуг. 

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со статьей 256 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Размер  процентов по кредитам и займам, признаваемых для целей налогообложения, определяется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза – при  оформлении долгового обязательства  в рублях.

Уплата  налога на прибыль производится ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами). Ежемесячные авансовые платежи  рассчитываются исходя из фактически начисленного налога на прибыль  за прошлый квартал. Налог между  обособленными подразделениями, которые  находятся в одном субъекте РФ, не распределяются.

ОАО «Ядринмолоко» самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее  количество положений, подлежащих закреплению  в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В учетной  политике для целей налогового учета  по налогу на прибыль устанавливаются  элементы, касающиеся как порядка  исчисления налога на прибыль, так и  способа уплаты авансовых платежей по налогу. Все элементы по налогу на прибыль, отражаемые в учетной политике, представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Элементы учетной политики для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Варианты учетной политики	Ссылка на норму НК РФ
1	2	3
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Система организации налогового учета	1) Используются данные  из регистров бухгалтерского  учета. 2) Вводят дополнительные  реквизиты в регистры бухгалтерского учета. 3) Разрабатывают самостоятельные  регистры налогового учета	Статья 313
Продолжение таблицы 4
1	2	3
Метод признания доходов  и расходов для целей налогообложения  прибыли	1) Кассовый метод.  2) Метод начисления.	Статьи 271-273
Порядок налогового учета  затрат, которые с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к  нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты	Пункт 4 статьи 252
Способ определения суммы  технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок  расчета	Подпункт 3 пункта 7 статьи 254
Способ оценки сырья и  материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1) По стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). 2) По стоимости последних  по времени приобретения (ЛИФО). 3) По средней стоимости.  4) По стоимости единицы  запаса или товара	Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268
Методы начисления амортизации	1) Линейный метод  2) Нелинейный метод	Пункт 3 статьи 259
Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1) Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал  менее 20 000 руб., ликвидируется.  2) Не используется право  на ликвидацию амортизационной  группы	Пункт 12 статьи 259.2
Использование права на амортизационную  премию	1) Амортизационная премия  включается в расходы отчетного  (налогового) периода. В учетной  политике определяется размер  единовременно списываемых капвложений.  Он не должен превышать 10% от  произведенных затрат. Организация  вправе установить включение  амортизационной премии в расходы  только для отдельных категорий  основных средств.  2) Не используется право  на списание амортизационной  премии.	Пункт 9 статьи 258
Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды  или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются  по основным средствам 1-3 амортизационных  групп, если амортизация по ним начисляется  нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к  основным средствам 1-3 амортизационных  групп	Пункты 1 и 3 статьи 259.3
Продолжение таблицы 4
1	2	3
Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициенты (не выше 2) по собственным  основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие  статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной  особой экономической зоны.	Пункт 1 статьи 259.3
Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной  деятельности	Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых  только в научно-технической деятельности	Пункт 2 статьи 259.3
Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика.	Пункт 4 статьи 259.3
Порядок определения нормы  амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1) Срок полезного использования  уменьшается на количество лет  (месяцев) эксплуатации данного  имущества предыдущими собственниками. 2) При определении нормы  амортизации срок полезного использования  учитывается полностью.  3) Срок полезного использования  определяется самостоятельно с  учетом требований техники безопасности  и других факторов.	Пункт 7 статьи 258
Порядок налогового учета  электронно-вычислительной техники  организациями, работающими в области  информационных технологий	1) Стоимость электронно-вычислительной  техники включается в состав  амортизируемого имущества.  2) Налогоплательщики имеют  право не применять установленный  в статье 259 НК РФ порядок амортизации  в отношении электронно-вычислительной  техники. Затраты на ее приобретение  признаются материальными расходами.  Критерии указанных налогоплательщиков  приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ.	Пункт 6 статьи 259
Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: -  на ремонт основных средств; -  по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию; -  предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие  социальную защиту инвалидов; - предстоящих  расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет  или по итогам работы за  год.	Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1
Продолжение таблицы 4
1	2	3
Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной  политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования  недрами, учитываются по выбору налогоплательщика  в составе: 1) нематериальных активов;  2) прочих расходов, связанных  с производством и реализацией,  в течение двух лет	Пункт 2 статьи 261 и пункт 1 статьи 325
Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной  собственности	1) Расходы учитывают равномерно  в течение срока не менее  5 лет, который налогоплательщик  определяет самостоятельно. 2) Расходы списываются  в отчетном (налоговом) периоде  в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего  налогового периода, до полного  признания всей суммы указанных  затрат. Для целей налогообложения  прибыли учитывается стоимость  земельного участка, на котором находятся  здания	Статья 264.1
Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать  предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ	Статья 269
Порядок распределения доходов по договорам с длительным технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют  равномерно в течение срока  действия договора. 2) Доходы учитывают пропорционально  доле фактических расходов отчетного  периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.  3) Применяют другой экономически  обоснованный способ распределения  доходов	Пункт 2 статьи 271
Порядок уплаты авансовых платежей	Авансовые платежи уплачивают  те организации, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала превысили 10 млн. рублей. Автономные учреждения не являются плательщиками авансовых  платежей	Пункт 3 статьи 286
Показатель, применяемый  для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие  обособленные подразделения, вправе выбрать  в качестве показателя, используемого  для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность  работников; 2) сумму расходов на  оплату труда	Пункт 2 статьи 288
Продолжение таблицы 4
Порядок уплаты налога при  наличии нескольких обособленных подразделений  на территории одного субъекта РФ	1) Налог уплачивается  через одно из обособленных  подразделений, расположенных в  одном субъекте РФ. 2) Налог уплачивается  по месту нахождения каждого  обособленного подразделения	Пункт 2 статьи 288
Квалификация срочных  сделок для целей налогообложения	1) Договор признают операцией  с финансовым инструментом срочных  сделок. Критерии отнесения сделок  к данной категории прописывают  в учетной политике. 2) Договор квалифицируют  как сделку на поставку предмета  сделки с отсрочкой исполнения	Пункт 2 статьи 301
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно	Пункт 1 статьи 318
Порядок налогового учета  прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1) Прямые расходы отчетного  периода в полном объеме уменьшают  доходы от производства и реализации  в данном периоде.  2) Прямые расходы уменьшают  налоговую базу по мере реализации  услуг, в стоимости которых  они учтены	Пункт 2 статьи 318
Механизм распределения  прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом	Пункт 1 статьи 319