Учет расчетов по налогу на прибыль

Общая величина основных источников формирования запасов можно определить, отталкиваясь от найденной величины функционирующего капитала добавлением к нему краткосрочных обязательств (пятого раздела баланса).

Данным трем показателям соответствуют три показателя обеспеченности запасов: недостаток (излишек) собственных оборотных активов, недостаток (излишек) функционирующего капитала и недостаток (излишек) общей величины основных источников формирования запасов, для определения величин которых достаточно вычесть сумму запасов организации.

Как видно, по данным таблицы 3.2.2 при расчете абсолютных показателей финансовой устойчивости колебания индикаторов за счет включения в них отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств находились в пределах от 0,00 до 61,37%, что является существенным отклонением.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что включение или невключение сумм отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может серьезно повлиять на размер вычисляемых абсолютных показателей.

А так выглядят результаты анализа финансовой устойчивости по относительным показателям, (то есть выделенной нами третьей группы):

 

 

Таблица 3.2.3

Анализ финансовой устойчивости ООО «Форта»

по относительным показателям

 

 

Показатели	2004 год	2005 год
1.Коэффициент автономии	0,39	0,44
2.Коэффициент соотношения заемных  и собственных     средств	1,58	1,25
3.Коэффициент маневренности	0,22	0,01
4.Коэффициент обеспеченности запасов      собственными  источниками их формирования	14,96	-0,84

Для расчета показателей используются данные бухгалтерского баланса форма №1. Рассчитаем показатели для 2004 года:

 

 

 

                         стр.490 + стр.640+стр.650

         Кавт = ───────────────── = 0,39     

                                    стр.700

         

                                          

                           стр.590 + стр.690        

         Ксзис  = ──────────── = 1,58  

                                  стр. 490

 

                     

                                   стр.490 +стр.640 + стр.650 – стр.190

                        Км  = ─────────────────────── = 0,22        

                                        стр.490 + стр. 640 + стр.650   

 

                          (стр.490 +стр.640 + стр.650) – (стр.190 - стр.144 + стр216)

         Козок  = ─────────────────────────────────── = 14,96        

                                                       стр.210 – стр. 216   

                    

 

Рассчитаем показатели для 2005 года:

 

                         стр.490 + стр.640+стр.650

         Кавт = ───────────────── = 0,44     

                                    стр.700

                                                             

                          стр.590 + стр.690        

         Ксзис  = ──────────── = 1,25 

                                  стр. 490

 

                      стр.490 +стр.640 + стр.650 – стр.190

         Км  = ─────────────────────── = 0,01      

                           стр.490 + стр. 640 + стр.650   

 

                          (стр.490 +стр.640 + стр.650) – (стр.190 - стр.144 + стр216)

         Козок  = ─────────────────────────────────── = -0,84       

                                                       стр.210 – стр. 216   

 

Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Считается, что чем выше доля собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами.

Минимальное значение порога коэффициента оценивается на уровне 0,5. Такое значение показателя дает основания полагать, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Рост    коэффициента    автономии    свидетельствует    об    увеличении финансовой независимости, повышении гарантии погашения предприятием своих обязательств и расширения возможности привлечения средств со стороны. В нашем случае коэффициент автономии меньше минимального значения порога. Собственникам принадлежало в конце 2004 года только 39% стоимости имущества организации. Правда, к концу 2005 года это значение увеличилось до 44% и приблизилось к допустимому уровню.

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств находится на предельно допустимом уровне, равном 1,5, и составило к концу 2004 года 1,58. Это означает, что на каждый рубль собственных средств приходится 1,58 руб. заемных средств. К концу 2005 года этот коэффициент уменьшился, что свидетельствует об улучшении ситуации.

Коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Низкое значение этого коэффициента означает, что значительная часть собственных средств предприятия закреплено в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными.

С финансовой точки зрения повышение коэффициента маневренности и его высокий уровень всегда положительно характеризует предприятие, так как собственные средства при этом мобильны, большая их часть вложена не в основные средства и иные внеоборотные активы, а в оборотные средства.

Поэтому рост коэффициента маневренности желателен, но в тех пределах, в каких он возможен при конкретной структуре имущества предприятия.

Если коэффициент увеличивается не за счет уменьшения основных средств, а благодаря опережающему росту собственных источников средств по сравнению с увеличением основных средств, тогда его рост действительно свидетельствуете о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Как видно из таблицы 3.2.3, динамика показателя коэффициента маневренности   свидетельствует о том, что значительная часть средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными (он должен быть не менее 0,5).

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками определяется исходя из того, что собственными источниками должны быть покрыты необходимые размеры запасов. Остальные статьи можно покрыть краткосрочными заемными средствами.

При этом необходимый размер запасов в большей мере соответствует обоснованным потребностям их в те периоды, когда скорость их оборота выше.

В нашем случае собственные источники не покрывают все необходимые размеры запасов (норма 0,6-0,8). Коэффициент соотношения заемных и собственных средств не благоприятный для предприятия.

Кроме того, для 2005 года рассчитаем вышеприведенные показатели по старой методике. О результатах можно судить из таблицы следующего типа:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2.4

Влияние отложенных налоговых активов и обязательств на методику расчета относительных показателей финансовой устойчивости

 

 

Показатели	2005 год с учетом ОНА и ОНО	2005 год без учета ОНА и ОНО	Отклоне ние (%)
1.Коэффициент автономии	0,44	0,44	0
2.Коэффициент соотношения заемных  и        собственных средств	1,25	1,23	0,02
3.Коэффициент маневренности	0,01	0,01	0
4.Коэффициент обеспеченности запасов      собственными  источниками их формирования	-0,84	-0,84	0

 

Как видно по результатам таблицы 3.2.4 отклонений при расчете показателей по старой и новой методике практически не получено, но это связано лишь всего с тем, что отложенных налоговых активов на предприятии нет, а доля отложенных налоговых обязательств в структуре баланса занимает менее 1 %. Таким образом, на предприятиях с весомыми долями статей отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств результаты рассчитываемых показателей могут поменяться коренным образом.

Поэтому и вопрос о включении или не включении новых видов активов и обязательств, при расчетах показателей финансовой отчетности остается по-прежнему дискуссионным.

Правда нельзя забывать, что существует и законодательное регулирование данного вопроса. Так, например, в утвержденном Приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», в котором по-прежнему под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету новые показатели учитываются. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются отложенные налоговые активы, а в состав пассивов, принимаемых к расчету, - отложенные налоговые обязательства.

Таким образом, тенденция такова, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства будут приниматься в расчет при исчислении различных показателей и коэффициентов при проведении финансового анализа и в скором времени станут полноправными объектами бухгалтерского учета. Однако нельзя забывать и о таком важном принципе любого анализа - сопоставимости, который следует соблюдать при сравнении различных показателей по данным финансовой отчетности до и после 2003 года. С этой целью следует нивелировать влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Для этого должны выполняться дополнительные расчеты без учета влияния новых объектов бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Результаты проведенного исследования позволяют сделать обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование учета расчетов по налогу на прибыль с учетом положения ПБУ 18/02. Рассмотрены проблемы учета и анализа расчетов по налогу на прибыль, основные понятия введенные в ПБУ 18/02, на практических примерах рассмотрены ситуации приводящие к возникновению постоянных и временных разниц, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, исследованы различия между бухгалтерским и налоговым учетом и принципами формирования доходов и расходов, рассмотрено влияние этих различий на сумму налога на прибыль и финансовые результаты деятельности ООО «Форта». Даны рекомендации по учету расчетов по налогу на прибыль на предприятии, при этом для упрощения учета постоянных разниц рекомендовано вводить субсчета к соответствующим синтетическим счетам. Введение субсчетов позволит оперативно получать необходимую информацию по регулированию налоговой базы.

          В соответствии с ПБУ 18/02 суть  учета расчетов по налогу на  прибыль сводится к отражению в системном бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различий между суммой налога, исчисленной на основании бухгалтерской прибыли, и суммой налога, рассчитанной исходя из налогооблагаемой прибыли и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.  В  Положении  предусмотрено отражение в бухгалтерском  учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. Основополагающей терминологией ПБУ 18/02 является определение постоянных и временных разниц в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой, образовавшаяся из-за применения различных правил признания доходов и расходов, слагается из постоянных и временных разниц.

Отражение постоянных разниц в учете является сугубо российским правилом которое не применяется в международной практике учета. Оно делает российскую систему более точной и дает возможность определить, за счет каких разниц в сумме доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Информацию об постоянных разницах в сумме доходов и расходов организации можно получить двумя путями:

- информация может формироваться  в регистрах бухгалтерского учета;

- постоянные разницы  исходя  из  принципа  «рациональности»

(соотнесения   затрат   на   сбор   информации    и   экономических    выгод,

извлекаемых   из   такой   информации)   могут   рассчитываться   косвенным

методом путем вычитания из суммы налогооблагаемой прибыли суммы

прибыли по данным бухгалтерского учета и сальдо временных разниц в доходах и расходах.

Под постоянными разницами понимается часть доходов и расходов участвующих в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного периода, так и последующих.

Если бухгалтерский учет ведется в соответствии с принятыми стандартами по бухгалтерскому учету, то выявленные разницы (разность между непризнаваемыми в налоговом учете доходами и расходами), умноженные на ставку налога с прибыли образуют постоянное налоговое обязательство

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянные налоговые обязательства признается организацией в том отчетном периоде в котором возникает постоянная разница. Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную НК РФ и действующую на отчетную дату.