Учет расчетов по налогу на прибыль

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы - это одни и те же суммы доходов и расходов, которые учитываются как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, однако в разных периодах. Ключевыми словами при этом являются «одна и та же сумма доходов и расходов»

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете счета учета активов 09 и обязательств 77, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница.)

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью Д-т 09  К-т 68.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью Д-т 68   К-т 09.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается: Д-т 99   К-т 09.

Под отложенными налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Учет отложенных налоговых обязательств организуется на счете 77 с целью обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. По кредиту сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Д-т 68    К-т 77).

По Дебиту сч.77 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода (д-т 77   К-т 68)

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается:   (Д-т 77   К-т 99)

В существующей налоговой политике стран, использующих для бухгалтерского учета IAS (стандарт МСФО 12) или GAAP (SFAS 109), налоги разделяются на текущие и отложенные налоги на доход.

Согласно правилам учета IAS или GAAP, сегодняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает никакого влияния на работу компании, кроме отчислений IAS (GAAP) на налоги. Поэтому эти убытки должны быть компенсированы напрямую отложенными налогами на стороне обязательств балансового отчета, т.е. в пассиве баланса.

Текущий налог на прибыль и изменения отложенных налоговых активов и обязательств признаются в МСФО 12 расходами и отражаются по счету "Прибыли и убытки". Указанный порядок в целом соответствует порядку, установленному ПБУ 18/02.

Условный расход по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства по МСФО 12 не отражаются. В соответствии с МСФО 12 не подлежат учету постоянные разницы, возникающие в учете.

В качестве преимуществ системы учета, установленной ПБУ 18/02, называется возможность проследить, как из суммы налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли, получается сумма налога, которая отражается в налоговой декларации.

Практически всегда применение ПБУ 18/02 и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам. Многие специалисты считают, однако, что порядок учета расходов по налогу на прибыль, предусмотренный МСФО 12, более удобен, поскольку не требует учитывать постоянные налоговые обязательства. Кроме того, считается, что МСФО 12 устанавливает более правильный порядок учета расходов по налогу на прибыль, так как он предполагает более полный учет временных разниц и изменений налоговых ставок.

В отечественном бухгалтерском учете и отчетности до введения в действие ПБУ 18/02 не отражалась сумма отложенного налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих периодах, которая не должна быть направлена на другие цели (например, на выплату дивидендов учредителям). Это приводило к искажениям в бухгалтерской отчетности информации, представляемой заинтересованным пользователям, о реальной сумме налога на прибыль и сумме чистой прибыли отчетного периода, которая остается в распоряжении предприятия.

С экономической точки зрения отложенные обязательства дают организации дополнительные преимущества по использованию уже не принадлежащих ему оборотных средств, которые еще не перечислены в бюджет.

Обратная ситуация наблюдается при создании отложенного налогового актива. Предприятие должно заплатить налог на прибыль, кредитуя государство на еще не заработанный доход. В этой связи расчет отложенного налога оказывается важным и с точки зрения принятия инвестиционных решений.

С введением нового ПБУ 18/02 появилась необходимость отражения в бухгалтерской отчетности новых показателей, поэтому в формах бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.03. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», предусмотрены новые статьи Бухгалтерского баланса: «Отложенные налоговые активы» (стр. 145), «Отложенные налоговые обязательства» (стр.515). В отчете о прибылях и убытках должны быть приведены сведения о прибыли (убытке) до налогообложения, об отложенных   налоговых  активах   и   отложенных   налоговых   обязательствах,  о

текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода; справочно к Отчету о прибылях и убытках отражаются данные о постоянных налоговых активах и обязательствах.

Применение в учетной практике российских организаций ПБУ 18/02 
затруднено, потому что требования документов системы нормативного 
регулирования      бухгалтерского     учета и      отчетности,     разработанных

Министерством финансов Российской Федерации, и положений налогового законодательства, разработанных Министерством по налогам и сборам Российской Федерации, существенно отличаются. Различны не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, порядок распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Налог на прибыль напрямую зависит от суммы прибыли, поэтому анализ показателей прибыли факторов влияющих на ее уровень также будет характеризовать влияние на величину налога на прибыль.

Известно, что важнейшая составляющая валовой прибыли - прибыль от реализации, связанная с факторами производства и реализации. Поэтому в первую очередь анализируется общее изменение прибыли от реализации.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Форта» за 2005 год показывает положительные изменения практически по всем показателям. Выручка от продажи за 2005 год возросла на 185659 тыс. руб. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с предыдущим 2004 годом как по сумме на 154243 тыс. руб. Доля себестоимости в сумме выручки от продажи составила в 2004 г. 82,6%, а в 2005 году 83,0 %. Появление в 2005 году  коммерческих расходов в размере 11 тыс. руб. не оказало существенного влияния на величину прибыли от продаж.

Уровень повышения прибыли от продаж в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 855,3%.

На величину прибыли оказало положительное влияние увеличение внереализационных доходов по уровню к выручке от продаж на 4,1%  и уменьшение прочих операционных расходов по уровню к выручке от продаж на 0,4%. Организация недополучила прибыль в результате увеличения внереализационных расходов по уровню к выручке от продаж на 0,5%

В результате рост уровня прибыли от обычной деятельности за 2005 год к выручке от продаж по сравнению с 2004 годом  составил 2,9%.

 

 

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая. - М.:ИндексМедиа, 2005. 
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - № 27   
3. Об   утверждении    положения    по    ведению    бухгалтерского    учета       и 
   бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:   Приказ Минфина РФ 
   от 29 июля 1998г.,  № 34н // Налоги. - 2000. - № 39
4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность 
   организации»: Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999г., № 43н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.
5. Положение   по   бухгалтерскому   учету   ПБУ   5/01    Учет   материально- 
   производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 Учет основных средств 
   Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 Доходы организации: 
   Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ  10/99    Расходы организации: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.

 

10.Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу

на прибыль: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.

11.Положение   по   бухгалтерскому   учету   ПБУ    19/02   Учет   финансовых

вложений: Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н // Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. -  16-е изд. - М: «Ось-89», 2004.

12. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности

организации   и  Инструкция   по  его  применению.  Утверждены   приказом

Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23

13. Агеева О.А. Как упростит работу с ПБУ 18/02 / Агеева О.А. // Главбух. - 2004.

     - № 8  

14.Артеменко В.Г., Беллендир  М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 2-е           

    издание, переработанное  и дополненное. - М.:  Издательство  «Дело и

    Сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское  соглашение», 2001.

15. Арутюнова О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств /

Арутюнова О.Л. // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 10

16.Баканов М.И. Шеремет  А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы

и статистика, 2002.

17.Глушков И.Е.,  Киселева  Т.В  .  Бухгалтерский  (налоговый,  финансовый,

управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. в 2-х тт.

Т. 1. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга,2004

18. Калинина Е.М., Лапина  О.Г., Рябова Р.И., Шнайдерман Т.А. Рекомендации  по 

применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / Под ред.    

Бакаева А.С., Николаевой С.А. — М: Институт професиональных бухгалтеров России:Информационное агентство «ИПБР—БИНФА», 2004

19.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:

составление и анализ. -М.: Омега-Л, 2003

20.Карпов В.В. Все налоги  России-2003. Изд 15-е дополненное Практическое

пособие. М.: «Экономика и финансы» 2003

21.Комментарии к положениям по  бухгалтерскому учету отв.ред. А.С. Бакаев. -

М.: Юрайт-Издат, 2004

22.Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет:- М.: ИНФРА-М,2003

23.Куликова Л.И.   Учет  расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ

18/02.  —  М.:   Изд-во  «Бухгалтерский  учет»,   2004   (Библиотека  журнала

«Бухгалтерский учет»)

24. Курбангалеева О.А. Особенности формирования показателей формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках» с учетом положения ПБУ 18/02 / Курбангалеева О.А. // Консультант бухгалтера. 2004. - № 9

25. Международные    и    национальные    стандарты    учета    и    финансовой

отчетности. - СПб.: Питер, 2003

26.Налоги и налогообложение. Под.ред.. Романовского М.В., Врублевской О.В.

4-е изд./- Спб.: Питер, 2003

27.Незамайкин   В.Н.,   Юрзинова   И.Л.    Налогообложение   юридических   и

физических лиц — М.: Издательство «Экзамен»,2004

28.Пучкова   СИ.   Бухгалтерская   (финансовая)   отчетность.   —   М.:   ИДФБК-

ПРЕСС, 2001

29.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия  :  Учеб.