Учет расчетов по налогу на прибыль

Приведем пример составления бухгалтерской отчетности

ООО «Форта» получила прибыль от продаж (Д-т 90 К-т 99) - 35563 тыс. руб.,

в том числе:

-  выручка от реализации – 209493 тыс. руб.;

- себестоимость услуг – 173919 тыс. руб.

- коммерческие расходы – 11 тыс.руб.

Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т 99 К-т 91) – 3704 тыс. руб.,

в том числе:

- проценты к уплате – 63 тыс. руб.

- прочие операционные доходы  – 284 тыс. руб.;

- прочие операционные расходы  – 1335 тыс. руб.;

- внереализационные доходы – 8734 тыс. руб;

- внереализационные расходы – 3916 тыс.  руб.

Выявлены постоянные налогооблагаемые разницы в сумме 2354 тыс. руб., и отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т 99 К-т 68) – 565 тыс. руб.

Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 3617 тыс. руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств (Д-т 68 К-т 77) - 868 тыс. руб.

 

 

Схема определения текущего налога на прибыль

 

плюс

 

 

минус

 

   плюс

 

 

 

       минус

 

 

 

          минус

 

 

 

          плюс

 

           =

                                                                          =

 

 

Рис. 2.3.1.

Погашена временная налогооблагаемая разница по ликвидируемому основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, в сумме 68 тыс. руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Д-т 77 К-т 99) – 16 тыс. руб.

Отражены пени в бюджет и внебюджетные фонды (Д-т 99 К-т 68) – 15 тыс. руб.

Составим оборотную ведомость по счету 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль (приложение № 6).

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:

- по данным налогового учета  в декларации по налогу на  прибыль;

- посредством корректировок условного  расхода (дохода) по налогу на  прибыль на постоянные и отложенные  налоговые активы и обязательства  на счете 68. Оборотные ведомости по счету 68 и счету 77 приведены соответственно в приложении приложение № 7 и приложении № 8.

Налоговая база по налоговой декларации составила 38754 руб. Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24%, - 9301 руб.

Определение текущего налога на прибыль за 2005 год показано на рис.2.3.2.

Заполнение Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведены в приложении № 9 и 10 соответственно.

Для упрощения в Отчете о прибылях и убытках не приведены показатели предыдущего отчетного периода.

В Отчет о прибылях и убытках рекомендуем дополнительно к показателям образцов форм введены строки 151 «Отложенные налоговые обязательства,  списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков» и 152 «Налоговые санкции». Показатели этих строк будут участвовать в расчетах.

 

Определение текущего налога на прибыль за 2003 год

 

          

         плюс

 

 

        

         минус

      

 

 

       

         =

             

 

 

Рис. 2.3.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3        Анализ расчетов  по налогу на прибыль

3.1 Анализ динамики и  структуры показателей прибыли  и налога на прибыль

Источниками информации для анализа прибыли являются данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и раздела № 6 «Расходы по обычным видам деятельности» форма №5 приложения к бухгалтерскому балансу. На основании данных формы №2 исчислим уровни финансовых показателей и, используя сравнительный метод анализа, проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «Форта» в динамике (приложение 11). Выручка от продажи за 2005 год возросла на 185659 тыс. руб. Она определяет сумму дохода от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с предыдущим 2004 годом как по сумме на 154243 тыс. руб., так и по уровню на 0,4%. Доля себестоимости в сумме выручки от продажи составила в 2004 г. 82,6%, а в 2005 году 83,0 %. Превышение темпа прироста себестоимости над аналогичным показателем выручки от продажи повлияло на величину валовой прибыли (ее уровень снизился на 0,4%). Появление в 2005 году  коммерческих расходов в размере 11 тыс. руб. не оказало существенного влияния на величину прибыли от продаж.

Уровень повышения прибыли от продаж в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 855,3%.

На величину прибыли оказали положительное влияние следующие факторы:

• рост внереализационных доходов по уровню к выручке от продаж на 4,1%
• уменьшение прочих операционных расходов по уровню к выручке от продаж на 0,4%.

Организация недополучила прибыль в результате отрицательного влияния следующих факторов:

• рост внереализационных расходов по уровню к выручке от продаж на 0,5%
• отсутствие доходов от участия в других организациях.

В результате рост уровня прибыли от обычной деятельности к выручке от продаж составила 2,9%.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа (таблица 3.1.1). Данные для анализа в приложении 11.                                                        

 

Таблица 3.1.1

Структура прибыли

 

 

 

 

Показатели	2004 г. %	2005 г. %	Отклонения (+,-)
			2005 г. от 2004 г.
Прибыль до налогообложения	100	100	-
В том числе
Прибыль от продаж	114,7	90,6	-24,1
Операционные доходы	0,4	0,7	0,3
Операционные расходы	-6,9	-3,5	3,4
Внереализационные доходы	0,7	22,2	21,5
Внереализационные расходы	-8,9	-10	-1,1
Налог на прибыль	25,3	23,7	-1,6
Прибыль от обычной деятельности	74,7	76,3	1,6
Чистая прибыль (убыток)	74,7	76,3	1,6

 

Наибольшее место в структуре прибыли за 2004-2005гг. занимает валовая прибыль 114,7% и 90,6 % соответственно. Анализ приведенных данных свидетельствует о том,  что  в 2005году по сравнению с 2004 годом доля валовой прибыли уменьшилась на 24,1%. Это связано с увеличением доли прибыли от внереализационных операций и уменьшения доли убытка от операционной деятельности. Доля чистой прибыли увеличилась на 1,6% и составила соответственно в 2004 году – 74,7% в 2005 году – 76,3%. Структура прибыли ООО «Форта» за 2004 и 2005 год представлена в приложениях 12 и 13.        

Дальнейший анализ прибыли состоит в расчете факторов, влияющих на ее объем:

1. изменение объема продаж
2. изменение себестоимости продаж
3. изменение цен продаж
4. изменение в структуре продаж

Как уже говорилось  во введении к данной работе с ноября 2004г. основным заказчиком услуг ООО «Форта» является  ОАО «Татнефть». Согласно договора тариф за услуги определяется стоимостью охраны 1км2 площади горных отводов (до этой даты охранные услуги определялись из расчета стоимости 1 чел/часа охраны). При проведении анализа целесообразно использовать показатели, сформировавшиеся при аналогичных условиях. В связи с этим рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Форта» за ноябрь-декабрь 2004 и ноябрь-декабрь 2005г.

 

 

Таблица 3.1.2

Объем выполненных работ ООО «Форта» за ноябрь-декабрь 2004г.

Период	Объем услуг км2,   Ко	Цена за км2 тыс.руб, Ро	Выручка тыс.руб., Ко х Ро
ноябрь-декабрь 2004г.	4546	3,00	13636

Ниже приведем данные за соответствующий период 2005 года:

  Таблица 3.1.3

Объем выполненных работ ООО «Форта» за ноябрь-декабрь 2005г.

Период	Объем услуг км2,   К1	Цена за км2 тыс.руб, Р1	Выручка тыс.руб., К1 х Р1
ноябрь-декабрь 2003г.	20662	2,89	59678

В целях удобства и компактности дальнейшего анализа сведем данные в таблицу следующего вида:

Таблица 3.1.4

Аналитическая таблица по основным показателям деятельности              ООО «Форта»

Показатели	Объем продаж XI-XII 2004г.	Объем продаж XI-XII 2005г. в ценах и с/с 2004г.	Объем продаж XI-XII 2005г.
1.Выручка от продаж	13636 К0*Р0	61986 К1*Р0	59678 К1*Р1
2.Себестоимость продаж	10594 К0*С0	48142 К1*С0	49807 К1*С1
3.Прибыль от продаж	3042 По	13844 П1,0	9871 П1

Определяем объект анализа:                                                                                 П = П1 - П0 = 9871 тыс.руб. – 3042 тыс.руб. = + 6829 тыс.руб.                                                             Рассчитаем влияние факторов:

1) влияние изменения объема продаж. Для определения влияния данного фактора необходимо процент прироста объема продаж в 2005 году по сравнению с 2004 годом умножить на сумму прибыли от продаж в 2004 году:

* 100% = * 100% = 454,6 %

П( К) = +353,6% * 3402  = 10787 тыс.руб.

За счет увеличения объема продаж прибыль возросла в отчетном периоде на 10787 тыс.руб.

2) влияние изменения себестоимости  продаж:

П( С) = К1*С1 – К1*С0 = 49807 – 48142 = 1665 тыс.руб.

За счет увеличения себестоимости продаж на 1665 тыс. руб. прибыль от продаж уменьшилась на эту же сумму.

3) влияние изменения цен продаж  на услуги:

  Р( р) = К1*Р1-К1*Р0 = 59678 - 61986  = - 2308 тыс.руб.

 За счет уменьшения цен  продаж на услуги прибыль от  продаж уменьшилась на 2308 тыс.рублей. 

5. влияние сдвигов в структуре продаж:

  Р( t) = = =15

За счет сдвигов в структуре продаж прибыль от продаж в отчетном периоде возросла на 15 тыс.руб.                                                                                      Проверим полученные результаты:                                                                        +10787тыс.руб. - 1665тыс.руб. - 2308тыс.руб. + 15тыс.руб. = +6829 тыс.руб.