Учет расчетов по налогу на прибыль

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В мае 2006г. автомашина списана по причине невозможности дальнейшего использования. При этом с баланса организации необходимо списать отложенное налоговое обязательство (таблица 2.2.1).

 

Таблица 2.2.1

Отражение в бухгалтерском учете списания основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана     сумма     амортизации,     исчисленной     в бухгалтерском учете	02	01	67878
Списана остаточная стоимость автомашины	91	01	99555
Списано отложенное налоговое обязательство	77	99	16291
Отражен финансовый результат от списания станка	99	91	99555
Начислен условный доход по налогу на прибыль	68	99	23893 (99555*24%)

 

Текущий налоговый убыток определяется следующим образом:

-ТНУ = -УД + ОНО = -23893руб + 16291 руб.= -7602 руб.

Текущий налоговый убыток в сумме 7602 руб. образуется в связи с тем, что для целей налогообложения на момент выбытия автомашины амортизация составила 135757 руб., а остаточная стоимость – 31677 руб.

Таким образом, убыток для целей налогообложения составляет

31677 руб., а сумма налога с этого убытка – 7602 руб. (31677 руб. * 24 %).

 

 

2.3. Отражение прибыли, постоянных  налоговых обязательств

и активов, отложенных налоговых обязательств и активов

в бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с подпунктами 23 и 24 ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности должны быть отражены:

- в форме № 1 «Бухгалтерский  баланс»:

отложенные налоговые активы - в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 145;

отложенные налоговые обязательства - в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 515.

Разрешается отражать сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02) при одновременном выполнении следующих условий:

наличие отложенных активов и обязательств:

учет отложенных налоговых активов и обязательств при расчете налога на прибыль;

- в форме № 2 «Отчет о прибылях  и убытках»:

постоянные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

- в пояснительной записке:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и оказавшие влияние на формирование текущего налога на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих отчетных периодах и оказавшие влияние на формирование текущего налога на прибыль;

причины изменения ставок налога на прибыль;

суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанных на счет прибылей и убытков.

Основными изменениями, вносимыми ПБУ 18/02 в принципы раскрытия информации о результатах деятельности организации, о ее имущественном и финансовом положении, являются:

- отражение в отчетности не  только текущих, но и отложенных налогов;

- новый порядок формирования  чистой прибыли организации с  учетом не только текущих, но  и отложенных налогов.

Рассмотрим формирование показателей формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо из прибыли по данным бухгалтерского учета (прибыли до налогообложения) через постоянные и временные разницы получить налоговую базу, а из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль через постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы) - текущий налог на прибыль.

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, на вышеуказанном счете отражаются показатели, формирующие как показатель прибыли до налогообложения, так и показатель только чистой прибыли.

1. Показатели, формирующие прибыль  до налогообложения:

- сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»;

- сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие  доходы и расходы»;

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы.

2. Показатели, формирующие только  чистую прибыль:

- налоговые санкции и иные  штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

- суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства»  при выбытии соответствующих  активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые  активы или обязательства были начислены;

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные налоговые обязательства (активы).

Образец формы № 2, утвержденный приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», не содержит отдельных строк для учета чрезвычайных доходов и расходов. Однако согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, такие доходы и расходы отражаются обособленно от иных прочих доходов и расходов. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о чрезвычайных доходах и расходах обобщается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии со ст.250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, учитываются при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль.

В связи с этим целесообразно ввести в форме № 2 перед строкой «Прибыль (убыток) до налогообложения» две дополнительные строки:

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы.

Это позволит получить показатель «Прибыль до налогообложения» посредством сложения (вычитания) показателей всех строк, расположенных выше.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога.

В бухгалтерском учете на полученную сумму условного расхода (дохода) оформляются следующие проводки:

Д-т 99  К-т 68 - на сумму условного расхода;

Д-т 68  К-т 99 - на сумму условного дохода.

Согласно ПБУ 18/02 информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

Постоянные налоговые обязательства (активы) представляют собой произведение постоянных налогооблагаемых (вычитаемых) разниц на установленную ставку налога.

В бухгалтерском учете на полученную сумму постоянных налоговых обязательств (активов) оформляются проводки, аналогичные проводкам для условного расхода (дохода):

Д-т 99 К-т 68 - на сумму постоянного налогового обязательства;

Д-т 68 К-т 99 - на сумму постоянного налогового актива.

В целях совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и расчета показателя чистой прибыли, а также для упрощения процедуры составления бухгалтерской отчетности рекомендуется организовать в ООО «Форта» следующий аналитический учет на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки»:

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• расчеты с бюджетом по авансовым платежам по налогу на прибыль;
• текущий налог на прибыль;
• задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль;
• переплата по налогу на прибыль по прошлым периодам;
• задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль по прошлым периодам;
• расчеты с бюджетом по предоставленным отсрочкам и рассрочкам по налогу на прибыль;

На счете 99 «Прибыли и убытки»

• прибыль от обычных видов деятельности;
• прибыль от прочих доходов и расходов;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная(ый) в отчетном году;
• условный расход (доход) по налогу на прибыль;
• постоянные налоговые обязательства;
• постоянные налоговые активы;
• списанные отложенные налоговые активы и обязательства;
• переплата по налогу на прибыль по прошлым периодам;
• задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль по прошлым периодам;
• авансовые платежи по налогу на прибыль от ыфктической прибыли отчетного периода;
• формирование нераспределенной прибыли (убытка).

В Отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по соответствующей строке в разделе «Справочно».

В Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы отражаются по отдельной строке.

В отличие от аналогичного показателя, отражаемого по строке 145 Бухгалтерского баланса, в форме № 2 показывается не сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, а разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 за отчетный период с начала года.

В Отчете о прибылях и убытках против показателя «Отложенные налоговые активы» (так же как и против показателя «Отложенные налоговые обязательства») нет круглых скобок. Но это не значит, что скобок быть не должно.

Превышение оборота по дебету над оборотами по кредиту при определении показателя чистой прибыли, отражаемого по соответствующей строке формы

№ 2, увеличивает прибыль до налогообложения и в связи с этим отражается без скобок; превышение оборота по кредиту, наоборот, уменьшает прибыль до налогообложения и отражается в круглых скобках.

В 2003 году, когда ПБУ 18/02 применялся впервые, превышение оборота по кредиту счета 09 над оборотом по дебету возможно, если организация отразила в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы во вступительном балансе за 2003 год. Только в этом случае можно списать отложенные налоговые активы в сумме, превышающей сумму образованных в текущем отчетном периоде.

Если вступительное сальдо отсутствует, то и в балансе по строке 145, и в форме № 2 по соответствующей строке отражается одна и та же сумма - сальдо по дебету счета 09 на конец отчетного периода, причем без круглых скобок.

В Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые обязательства, так же как и активы, показываются по отдельной строке.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой зеркальное отражение отложенных налоговых активов.

Превышение оборотов по кредиту счета 77 над оборотами по дебету этого счета уменьшает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли в форме № 2 и отражается в круглых скобках.

При наличии сальдо по кредиту счета 77 на начало года сумма списанных в текущем отчетном периоде обязательств может превышать сумму образованных обязательств. Превышение оборотов по дебету счета 77 над оборотами по кредиту этого счета увеличивает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли по форме № 2 и в связи с этим отражается без круглых скобок.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражается по отдельной строке в круглых скобках и уменьшает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли.

Однако в отличие от порядка, действовавшего до введения в действие ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

Этот показатель определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по схеме на рис.2.3.1.