Учет расчетов по налогу на прибыль

Дополнительно к оценке финансовых показателей, отраженных в отчете о прибылях и убытках, осуществляется детальный анализ расходов организации по обычным видам деятельности. Данные, характеризующие эти расходы, в группировке по элементам затрат приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу.

Для систематизации анализа финансовых результатов рекомендуется приводить расшифровку расходов по обычным видам деятельности в отдельном разработанном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Группировка и анализ этих расходов по элементам затрат могут осуществляться на основании данных таблицы 3.1.5.

Таблица 3.1.5

Анализ расходов по обычным видам деятельности за 2004-2005 гг.

 

Наименование показателя	Код Строки	Качественные изменения				Структурные изменения
		2004 г., тыс. руб.	2005 г., тыс. руб.	Абсолют. изменения (+,-)	Относит. Изменения (+,-)	В % к итогу за 2004г.	В % к итогу за 2005г.	Абсол ютные. измене ния (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальн. затраты	610	2587	17928	+15341	693,00	13,15	10,31	-2,84
Затраты на оплату труда	620	10910	107537	+96627	985,67	55,45	61,83	6,38
Отчисления                     на социальные нужды	630	3842	37815	+33973	984,25	19,53	21,74	2,22
Амортизация	640	290	2273	+1983	783,79	1,47	1,31	-0,17
Прочие затраты	650	2047	8377	+6330	409,23	10,40	4,82	-5,59
Итого по элементам	660	19676	173930	+154254	883,97	100	100	0

 

На основании данных формы № 5 сгруппируем и проанализируем расходы по обычным видам деятельности. В 2005 году по сравнению с предыдущим годом затраты организации возросли на 154254 тыс. руб., или на 883,97%. В составе затрат произошли некоторые изменения. Так, в 2005 году по сравнению с 2004 годом на  15341 тыс. руб. увеличились материальные затраты, но их удельный вес в свою очередь уменьшился на 2,84%. То же самое можно сказать об амортизации и прочим затратам, увеличение составило 1983 и 6330 тыс. руб. соответственно (удельный вес уменьшился на 0,17% и 5,59%).

Напротив увеличение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды увеличились как в суммовом выражении (+96627 тыс. руб. и +33973 тыс. руб.), так и в удельном весе к общим затратам (+6,38% и +2,22%).

 

3.2.Влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на методику проведения анализа

 

Вступление в силу с 1 января 2005 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» добавило работы не только профессиональным бухгалтерам, но и профессиональным аналитикам. Появление новых объектов бухгалтерского учета, имеющих самостоятельное значение - отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств серьезно скажется на методике проведения финансового анализа.

Согласно Приказа Минфина №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» данные виды объектов бухгалтерского наблюдения находят теперь свое отражение в структуре формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «отчет о прибылях и убытках» и выделяются отдельными строками. Их наличие напрямую отразится на финансовых показателях, которые будут зависеть оттого, принимать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства к расчету или не делать этого.

Отложенные налоговые активы должны теперь отражаться в составе раздела первого бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», отложенные налоговые обязательства, соответственно, - четвертого раздела баланса - «Долгосрочные обязательства». Таким образом, законодатель определил новые объекты бухгалтерского учета как долгосрочные активы или обязательства и одновременно как наименее ликвидные (ведь, как известно, статьи бухгалтерского баланса располагаются в порядке увеличения их ликвидности). По большому счету новые статьи баланса, действительно, по своей природе носят долгосрочный характер, однако, в определенных случаях они могут иметь и краткосрочный характер.

В целях проведения финансового анализа, прежде всего, интересно будет посмотреть, каково цифровое соотношение новых статей бухгалтерского баланса к валюте последнего (как это обычно и делается при проведении анализа конкретных видов активов или обязательств).

На анализируемом предприятии на конец 2003 года отложенные налоговые активы отсутствуют.

Доля отложенных налоговых обязательств, как видно из приложения № 9, в пассиве бухгалтерского баланса ООО «Форта» оказалась равной:

688 / 76120 = 0,9%

Это говорит о несущественности данной статьи баланса (Приказ Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» установил критерий определения существенности в целях бухгалтерского учета на уровне 5%).

Наличие отложенных налоговых обязательств в структуре бухгалтерского баланса предприятия свидетельствует о том, насколько предстоит увеличить текущий налог на прибыль в будущем. Для рассматриваемого предприятия эта сумма составила  688 тыс. руб. В 2005 году ООО «Форта» уплатила в бюджет текущего налога на прибыль в размере 9301 тыс.руб. В будущем ей предстоит увеличить свои платежи на сумму 688 тыс.руб. или в размере 7,4 % текущего налога на прибыль. Это достаточно существенно и говорит о том, что предприятие ожидают дополнительные финансовые расходы. При этом отсутствие отложенных налоговых активов в структуре бухгалтерского баланса ООО «Форта» говорит о том, что предприятие не сможет в будущем уменьшить свои платежи в бюджет, что является отрицательным моментом.

Следует отметить и высокую долю постоянных налоговых обязательств ООО «Форта».  Как видно из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в 2005 году предприятию пришлось увеличить налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли на 565 тыс. руб., что составило 6,1% текущего налога на прибыль в бюджет.

Другой серьезной проблемой для аналитиков сегодня является: включать ли данные виды активов и обязательств в расчет финансовых показателей при проведении финансового анализа. Ведь ранее в них не было необходимости. В литературе до сих пор не описаны механизмы новых методик анализа, а потому данный по-прежнему актуальный и дискуссионный вопрос остается открытым.

Наличие показателей отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отразится на:

1) тех показателях, в которых  для расчета используется показатель  чистой прибыли;

2. абсолютных показателях финансовой устойчивости;
3. относительных показателях финансовой устойчивости.

В первую группу показателей относятся рентабельность собственного капитала и рентабельность заемного капитала.

Чистая прибыль

Rck =              где,

СК

         Rск - рентабельность собственного капитала

СК - собственный капитал

 До 1 января 2003 года чистая прибыль  определялась как разность прибыли (убытка) до налогообложения и текущего налога на прибыль. С 1 января 2003 года к прибыли до налогообложения прибавляются отложенные налоговые активы и вычитаются отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.                                                                                       

Определим рентабельность собственного капитала ООО «Форта», исходя из нового содержания понятия чистой прибыли:

                                                              29278

                                            Rck2005 = --------------  = 0,87

                                                                           33797  

Для сопоставимости рассчитаем данный показатель без учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:

                                                              29966

                                            Rck2005 = --------------  = 0,89

                                                                           33797  

Таким образом, видно занижение показателя рентабельности собственного капитала в связи с применением новой методики. Занижение составило:

(0,89 - 0,87) / 0,89 = 0,02%, что в принципе  можно считать незначительным.

Результаты   проведенного   анализа   второй   группы   —   абсолютных показателей финансовой устойчивости сведены в таблицу:

Таблица 3.2.1

Анализ финансовой устойчивости ООО «Форта»

 по абсолютным показателям

 

№ п/п	Показатели	2002г. т.руб.	2003г. т.руб.
1	Наличие собственных оборотных средств	+1018	+433
2	Фукционирующий капитал	+1018	+1121
3	Общая величина основных источников формирования запасов	+8286	+42756
4	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств	+782	-3499
5	Излишек (недостаток) функционирующего капитала	+782	-2811
6	Излишек общей величины основных источников формирования запасов	+8050	+38824

Кроме того, для 2005 года были рассчитаны вышеприведенные показатели по старой методике. О результатах можно судить из таблицы следующего типа:

 

Таблица 3.2.2

Влияние отложенных налоговых активов и обязательств на методику расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости

 

№ п/п	Показатели	2005г. с учетом ОНА и ОНО	2005г. без учета ОНА и ОНО	Отклонение (%)
1	Наличие собственных оборотных средств	433	433	0,00
2	Фукциональный капитал	1121	433	61,37
3	Общая величина основных источников формирования запасов	42756	42068	1,61
4	Недостаток собственных оборотных средств	-3499	-3499	0,00
5	Недостаток функционирующего капитала	-2811	-3499	24,48
6	Излишек общей величины основных источников формирования запасов	38824	38136	1,77

 

Наличие собственных оборотных средств мы определяли как разность собственных источников средств (третьего раздела баланса) и внеоборотных активов (первого раздела баланса).

Функционирующий капитал есть сумма собственных источников средств (третьего раздела баланса) и долгосрочных обязательств (четвертого раздела баланса) за вычетом внеоборотных активов (первого раздела баланса). По-другому он определяется как сумма собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств.