Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к  оплате. Для осуществления безналичных  расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Статья 879 ГК РФ предусматривает  для чекодателя финансовую ответственность  за выписку непокрытых чеков. Однако банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита – овердрафта.

При расчетах по аккредитиву  банк, действующий по поручению плательщика  об открытии аккредитива (далее –  банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств  по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

1) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2) отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает  в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных  по аккредитиву в соответствии с  его условиями.

Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный  аккредитив считается отмененным с  момента получения исполняющим  банком согласия получателя средств. Частичное  принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств  не допускается.

Платеж по аккредитиву  производится в безналичном порядке.

Перечисление денежных средств  в исполняющий банк в целях  увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным  поручением банка-эмитента, составляемым на основании распоряжения плательщика  об увеличении суммы аккредитива.

Закрытие аккредитива  в исполняющем банке производится:

· по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива  или его остатка);

· при отказе получателем  средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями  аккредитива, путем направления  заявления о закрытии аккредитива  исполняющему банку. Условиями аккредитива  может быть предусмотрено получение  согласия плательщика и (или) банка-эмитента на отказ от использования аккредитива  получателем средств. Отказ от использования  подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка;

· при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком-эмитентом, в том числе  по требованию плательщика либо после  получения согласия получателя средств  по безотзывному аккредитиву.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между  поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Вексель – это безусловное  письменное долговое обязательство  строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении  срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное  обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) – это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя  плательщику об уплате указанной  в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

Положение о простом и  переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно  гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального  плательщика, так и за каждого  другого обязанного по векселю лица.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента).

Возможность индоссирования векселей должна расширить границы их использования, превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.

Организации не всегда располагают  достаточным количеством свободных  денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Существуют иные возможности, используя  которые организация ведет активную хозяйственную деятельность. Наиболее широко распространение в практической деятельности организации имеют  такие формы неденежных расчетов, как товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, отступного или новации, уступка прав требования.

Юридической основой для  проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ; правила бухгалтерского учета таких хозяйственных операций установлены Положениями по бухгалтерскому учету, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями НК РФ.

Бартерные, или обменные, операции довольно широко применяются  в современных условиях работы организаций. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается  договор мены.

Отношения сторон регулируются в рамках договора мены главой 31 ГК РФ. В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой.

При этом к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит специальным  правилам, применимым к договору мены, и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен.

Законодательством не установлены  ограничения на виды обмениваемых товаров, то есть ими могут быть любые вещи, кроме тех, оборот которых запрещен или ограничен. Однако к договору мены не могут, в частности, применяться  как противоречащие существу мены правила  о купле-продаже, касающиеся денежных расчетов, поскольку денежные расчеты  при мене, как правило, не производятся. Предполагается, что товары, подлежащие обмену, равноценны. Но в договоре может  быть предусмотрено, что обмениваемые товары имеют разную цену. В этом случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно  до или после передачи товара. Неравноценность  товаров должна быть заранее оговорена  в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

Расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая  несет соответствующие обязанности. Такими расходами могут быть, например, затраты на перевозку, затраты по оформлению соответствующих прав на обмениваемое имущество.

По общему правилу, переход  права собственности на обмениваемые товары происходит одновременно и после  исполнения обеими сторонами их обязательств по передаче товаров. Это в интересах  обоих участников договора мены, однако, на практике определить такой момент технически непросто, особенно при  встречных отгрузках обмениваемых товаров. Поэтому допускается установление законом и договором иных правил о переходе права собственности.

В соответствии с ПБУ 9/99, величина выручки по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых по договору мены (бартера), определяется исходя из тех цен, которые  обычно применяются передающей организацией, или исходя из рыночных цен.

Себестоимость же приобретаемых  товаров определяется согласно методологии  бухгалтерского учета, утверждаемой соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, в соответствии с  пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

Подобные же принципы определения  стоимости используются и при  приобретении основных средств и  нематериальных активов, оплачиваемых не денежными средствами (п.11 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов  ПБУ 14/2007).

Методология бухгалтерского учета данных операций приведена  в письме Минфина РФ от 30 октября 1992 г. N 16-05/4 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Взаимозачетом принято называть взаимное погашение встречной кредиторской задолженности нескольких организаций. При этом совершенно не обязательно, чтобы задолженность организаций  друг перед другом была одинаковой – зачет производится по сумме  меньшего долга.

Наиболее простой вариант  зачета имеет место тогда, когда  два юридических лица имеют задолженность  друг перед другом, образовавшуюся из однотипных договоров.

Вместе с тем нет  препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие  из двух различных по своей природе  договоров. Например, обязательства  покупателя, не оплатившего полностью полученные товары, могут быть прекращены зачетом обязательств из договора подряда, в котором покупатель является подрядчиком, а продавец – заказчиком.

Основные требования к  взаимозачетам установлены статьей 410 ГК РФ. В статье 410 ГК РФ сказано, что  «обязательство прекращается полностью  или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования». Погашаемые обязательства, во-первых, должны быть однородными (либо деньги, либо товары) и, во-вторых, встречными. При этом взаимозачет может быть двусторонним и многосторонним.

Согласно статье 410 ГК РФ, проведение двустороннего взаимозачета возможно в случае, если должник  предъявит встречное требование об уплате долга кредитору. Для оформления такого взаимозачета достаточно заявления  одной из сторон. Причем вторая сторона  обязана такое заявление удовлетворить.

На практике часто встречаются  многосторонние взаимозачеты. Основой  для их заключения является последовательная (круговая) связь нескольких предприятий  посредством взаимной дебиторской  и кредиторской задолженностей.

Многосторонние взаимозачеты Гражданским кодексом не предусмотрены. Однако заключение подобных договоров  не является нарушением законодательства (например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 года по делу N 7222/99). Во-первых, потому, что, согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ, предприятия могут  устанавливать в договоре любые, не противоречащие закону условия. Во-вторых, в соответствии со статьей 421 ГК РФ стороны  имеют право заключить договор  как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или  иными нормативными актами.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это  задолженность, по которой истек  срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни  или здоровью, обязательства по алиментам  и пожизненному содержанию. Кроме  того, запрет на погашение того или  иного обязательства зачетом  может быть предусмотрен договором  либо законом. В остальных случаях  стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл  которого заключается в наделении  должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим.

ГК РФ выделяет такие примерные  виды отступного, как уплата денег  и передача имущества. Данный перечень не является исчерпывающим, в связи с чем, стороны вправе избрать и иные формы, оговорив в обязательном порядке размер, сроки и порядок предоставления отступного.

Так, в качестве возможного отступного могут быть также приняты:

- неустойка (пункт 3 статьи 396 ГК РФ) – при этом уплата  неустойки за ненадлежащее исполнение  обязательства, установленной в  качестве отступного, согласно пункту 3 статьи 396 ГК РФ освобождает должника  от исполнения обязательства  в натуре;

- передача в счет исполнения  договорных обязательств векселей  или других ценных бумаг третьих  лиц;

- права требования.

Налоговое законодательство в качестве отступного в рамках оплаты труда работников выделяет оплату труда  в натуральной форме (см. пункт 1.3 «Декларации по налогу на добавленную  стоимость» (форма N 1), утвержденной приказом Минфина от 28 декабря 2005г.№163-н).